当企业生产某种产品或零部件时，可以采用不同的加工工艺。一般情况下，采用先进的工艺技术（如自动化设备）生产时，所用的设备价值较高，其维护与使用费（如调整准备费、工具装备费）也相应较高，因此相关的固定成本相对较高。但由于先进工艺具有生产效率高、材料消耗低、废品率低等特点，使得产品单位变动成本相对较低。而采用普通工艺（如手工、半机械化）生产时情况则相反。普通工艺所需设备价格较低，维护与使用费也相应较低，但其生产效率低、材料消耗高、废品率高，因而一般表现为固定成本相对较低和产品单位变动成本相对较高。从人们的一般倾向看，大都愿意使用先进工艺生产。但从经济效益的角度看，未必是工艺越先进越好。对这种问题的分析，宜采用本量利分析法。

【例6-13】华源机械加工公司生产一种专用工具。现有三种加工工艺可供选择，即分别采用手工加工、机械设备加工及自动化设备加工。不同加工方式的相关产品单位变动成本与固定成本各不相同，有关成本资料见表6-35所示。

表6-35　相关成本资料表　单位：元

要求：做出在何种产销量范围内用手工、机械或自动化方式加工在经济上较为合理的决策。

分析过程如下：

从成本资料可以看出，用不同的工艺设备加工，会导致不同的加工总成本。从各备选方案的条件来看，我们只能从经济上以相关总加工成本最小作为决策的依据。首先，应找出各加工工艺方式下的相关总成本与加工数量之间的关系，然后再确定成本无差别点产销量。

设手工、机械和自动化生产方式下的相关总成本分别为y1、y2和y3，加工数量为x件，则有：(www.daowen.com)

让上述三式两两相等，即可求得不同加工工艺方式下的成本无差别点产销量。即：

解上述三式，可得到：

也可用图6-1来表示上述结果。

图6-1　成本无差别点产销量

从图6-1可见，如果预计产销量小于1 500件，用手工加工成本最低；如果预计产销量在1 500件至6 000件之间，则用机械设备加工成本最低；当预计产销量大于6 000 件，则用自动化设备加工成本最低。