企业在经营过程中所面临的决策问题多种多样，因而决策分析所采用的具体方法也各有所异。经营决策分析中常用的决策分析方法一般有三种：差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。

（一）差量分析法

管理会计中把两个备选方案之间的差别称为差量。差量分析法（differential analysis method）就是指在进行两个互斥方案的决策时，以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。

在差量分析法中，各方案的差量损益等于差量收入与差量成本之差，表示企业多获得的利润或少发生的损失。其中，差量收入等于两个方案相关收入的差额，差量成本等于两个方案相关成本的差额。差量分析法一般可通过编制差量损益分析表计算差量损益指标，如表6-3所示。

表6-3　差量损益分析表

由表6-3可以看出，若差量损益ΔP大于零，则甲方案优于乙方案；若差量损益ΔP等于零，则甲、乙两个方案的收益相同；若差量损益ΔP小于零，则乙方案优于甲方案。差量分析法一般适合于只有两个备选方案的决策分析。下面举例说明差量分析法的应用。

【例6-2】某公司有一条生产线，既可用于生产甲产品，也可用于生产乙产品。目前公司正在生产甲产品，该产品每件售价为50元，变动成本为30元，且需消耗1个机器小时的加工时间。现公司部门经理认为，甲产品获利能力较低，拟放弃甲产品的生产，改为生产乙产品。经过测算，乙产品预计每件售价为70元，变动成本为43元，且需消耗1.5个机器小时的加工时间。公司全年的固定成本为80 000元，该生产线全年最大生产能力为8 100机器小时。假定不论是生产甲产品还是生产乙产品均不会影响固定成本，而且两种产品均在满负荷状态下生产并均可顺利地销售出去。

要求：用差量分析法做出是否用乙产品来代替甲产品的决策。

有关的分析计算如下：

（1）计算每种产品的最大产销量。

（2）计算两个方案的相关收入。

（3）计算两个方案的增量成本。

在本决策中，由于固定成本80 000元无论生产哪种产品都会发生，属于共同成本，因而与方案的选择无关，方案的增量成本只需考虑变动成本：

（4）根据以上资料，编制差量损益分析表如表6-4所示。(www.daowen.com)

表6-4　差量损益分析表　单位：元

由表6-4可见，生产甲产品会比生产乙产品多创造16 200元的收益，因而用乙产品来代替甲产品在经济上是不合算的。

（二）边际贡献分析法

边际贡献分析法就是当各备选方案的相关成本只是变动成本时，可通过对比各方案的边际贡献大小来评价各备选方案优劣的一种决策方法。由于在生产经营决策中一般不会涉及改变生产能力，这也就意味着固定成本稳定不变。因此，通过直接对比各方案的边际贡献大小即可从经济上做出判断。

然而，当备选方案的相关成本中包括专属成本或机会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应使用相关损益指标进行决策。各备选方案的相关损益就是该方案的边际贡献与该方案的专属成本或机会成本之差，或该方案的相关收入与相关总成本之差，相关损益大的方案为最满意方案，因此，边际贡献分析法也称为相关损益分析法。边际贡献分析法一般可通过编制相关损益分析表计算边际贡献或相关损益指标来进行，如表6-5所示。

表6-5　相关损益分析表

由表6-5可以看出，若P甲大于P乙，则甲方案优于乙方案；若P甲等于P乙，则甲、乙两方案收益相同；若P甲小于P乙，则乙方案优于甲方案。边际贡献分析法一般适合于只有一个备选方案，或有两个以上备选方案的决策分析。采用边际贡献分析法，当备选方案没有相关收入，只有相关成本时，那么通过比较各个方案的相关成本，选择相关成本最低的方案为最满意方案。下面举例说明边际贡献分析法的应用。

【例6-3】沿用例6-2的资料，要求用边际贡献分析法做出是否用乙产品来代替甲产品的决策。

编制相关损益分析表计算各方案的边际贡献指标，如表6-6所示。

表6-6　相关损益分析表　单位：元

由表6-6可见，生产甲产品产生的边际贡献大于生产乙产品的边际贡献，因而用乙产品来代替甲产品在经济上是不合算的。

（三）本量利分析法

本量利分析法是指运用本量利分析原理来评价各备选方案的一种决策分析方法。采用这类方法，备选方案分析一般不涉及相关收入，只涉及相关成本，因此可利用成本与业务量之间的关系模型计算成本无差别点的业务量，比较不同业务量下各备选方案的相关成本，选择相关成本最低的方案。有关成本无差别点业务量的计算及决策原理已在上一章做了介绍，这里不再赘述。