在本量利分析中,有一个十分重要的概念就是边际贡献。所谓边际贡献(contribution margin)是指销售收入减去变动成本后的余额,也称贡献毛益或创利额。
边际贡献的绝对数有两种表现形式:一种是单位概念,称为单位边际贡献(用cm表示),它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。单位边际贡献反映的是每单位产品的创利能力,也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额,用公式表示如下:
边际贡献的另一种表现形式是总额概念,称为边际贡献总额(用Tcm表示),一般就简称边际贡献,它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额,用公式表示如下:
根据前述本量利关系基本公式,边际贡献、固定成本及营业利润三者之间的关系可用下式表达:
从上述公式可以看出,边际贡献是企业获得营业利润的源泉,企业销售产品如果不能提供边际贡献,就不可能获得营业利润。但是,销售产品所提供的边际贡献并非营业利润,它首先要用来弥补固定成本。只有当边际贡献弥补固定成本之后,剩余的边际贡献就是企业的营业利润。如果边际贡献不够补偿固定成本,就会出现亏损。因而,边际贡献中的贡献可以理解为是“为补偿固定成本以及获得营业利润而做出的贡献”。
边际贡献也常用相对数,即边际贡献率(cm ratio)来表现。边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比,或单位边际贡献占销售价格的百分比。它反映每百元销售额中能提供的边际贡献额,用公式表示如下:
此外,还有一个与边际贡献率密切相关的常用指标是变动成本率。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比,或单位变动成本占销售价格的百分比。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额,用公式表示如下:(www.daowen.com)
由于边际贡献加上变动成本等于销售收入,因而边际贡献率加上变动成本率等于100%,它们之间的关系表达如下:
由此可见,边际贡献率与变动成本率属于互补性质。产品的变动成本率低,则其边际贡献率就高,创利能力就大;反之,产品的变动成本率高,则其边际贡献率就低,创利能力就小。以上指标十分重要,在管理会计各种方法中的应用非常广泛,因而必须熟练掌握,灵活应用。
【例5-1】瑞丰公司只生产和销售一种产品——密封保鲜盒。已知该产品的单位变动成本为24元,销售价格为40元,每月的固定成本为80 000元,当年9月共销售保鲜盒8 000个。根据上述资料,计算该产品的单位边际贡献、边际贡献、边际贡献率和变动成本率指标,编制9月的贡献式利润表,并将计算的指标列入表中,如表5-1所示。
有关计算如下:
表5-1 瑞丰公司9月贡献式利润表
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