制造企业产品成本计算涉及的内容多，按照不同的工艺和不同的管理要求，采取的成本计算方法也有所不同，但大多遵循一个基本程序，即确定成本计算对象、确定成本项目、确定成本计算期、归集和分配生产费用、计算完工产品成本和月末在产品成本。

（一）确定成本计算对象

成本计算的最终目的是要将企业发生的生产费用归集到一定的成本计算对象上，计算出该对象的总成本和单位成本。因此进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。成本计算对象（objective of costing）是指企业为计算成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，也就是生产费用的承担者。确定成本计算对象，是设置产品成本计算单，归集和分配生产费用以及计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。根据不同企业的情况，成本计算对象可以是每一种产品或每一批产品，如汽车制造企业生产的每种汽车、服装加工厂生产的每批服装；也可以是某一项服务，如机器设备的维修服务；还可以是某一部门，如设备维修部门、供电供水部门等，甚至还可以是某一顾客。

总体上来说，制造企业的成本计算对象就是产品。这里的产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务等。但是在不同的企业里，由于生产类型不同，对成本管理的要求也不一样，因而具体的成本计算对象主要根据产品的生产特点和管理要求来加以确定。

从产品生产工艺流程来看，在单步骤生产情况下，由于其工艺流程不能间断，因而不可能、也不需要按照生产步骤计算产品成本，只能按照生产的每一种产品或产品批别计算成本。而在多步骤生产情况下，为了加强各个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种或批别计算成本，而且还要求按照产品的生产步骤计算成本。从产品生产组织方式来看，在大量或大批生产情况下，通常一种或若干种产品将连续不断地重复生产，相同的产品不断产出，因而管理上只要求，而且也只能按照每一品种的产品计算成本。在小批单件生产情况下，由于其生产的产品批量小，一批产品一般可以同时完工，因而有可能按照产品的批别归集生产费用，计算各批产品的成本。同时，从管理的要求看，为了分析和考核各批产品成本水平，也有必要按照产品批别计算成本。因此，制造企业的成本计算对象通常是产品品种、批别或生产步骤。

（二）确定成本项目

成本项目（item of costing）是指产品成本按其经济用途分类计算的项目。它可以反映产品生产过程中各种资金的耗费情况，便于分析各项费用的支出是否合理、节约。因此，企业在成本计算中，应根据自身的特点和管理的要求，确定成本项目。对于制造企业，一般可设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。如果需要，也可做适当调整。

（三）确定成本计算期

成本计算期（period of costing）是指每次计算完工产品成本的间隔期间，即多长时间计算一次完工产品成本。企业应根据产品生产组织的特点确定各成本对象的成本计算期。成本计算期分为定期和不定期两种。通常在大量大批生产的情况下，每月都有一定数量的完工产品，应定期按月计算完工产品成本，即成本计算期与会计报告期一致；在小批单件生产的情况下，一般不要求定期按月计算完工产品成本，而是等一批产品全部完工时才计算该批完工产品成本，这时，成本计算期与生产周期一致。(www.daowen.com)

（四）归集和分配生产费用

确定了成本计算对象、成本项目和成本计算期后，企业要按照车间和成本计算对象设置相应的总分类账和明细分类账，并按成本计算期归集和分配（accumulation and allocation）生产费用。

归集和分配生产费用时，首先，必须对发生的各项费用支出进行审核和控制，以确定各项费用应该计入产品成本还是计入期间费用。

其次，确定应计入本月产品成本的生产费用。本月支付的费用，不一定都计入本月产品成本；属于本月产品成本负担的生产费用，也不一定都是本月支付的费用。企业应按照权责发生制会计基础的要求，分清各项生产费用的归属期，即凡已在本期受益，应由本期产品成本负担的生产费用，不论是否在本期支付，都应全部计入本期产品成本；凡不应由本期产品成本负担的生产费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本，而应计入受益期间。

最后，对于应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对于生产产品发生的各项直接生产费用（即直接成本），可以直接计入该产品成本。对于生产产品发生的各项间接生产费用（即间接成本），先按照生产车间进行归集汇总，然后采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本中。对于复杂的生产过程还需要经过多次分配，即再分配的过程。由此可见，产品成本的计算过程，也就是生产费用的归集和分配过程。

生产费用的归集和分配过程需要运用一系列账户系统来完成。在产品成本的计算过程中，企业通常需要设置“生产成本”总分类账户归集产品生产过程中发生的直接材料、直接人工等直接成本以及分配转入的制造费用，生产完工的产成品成本则由“生产成本”账户转入“库存商品”账户，对于当期已售产品的销售成本则由“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户。企业还要单独设置“制造费用”总分类账户以归集企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用和分配转出（转到“生产成本”账户）计入各有关产品成本的制造费用。此外，与“生产成本”账户借方相关的对应账户还有“原材料”账户和“应付职工薪酬”账户等。有关产品成本在账户中的流动如第二节图2-2所示。由于在实际生产过程中产品的类型多种多样，其生产工艺和加工步骤也各有不同，除上述总分类账外，企业还要根据具体情况在“生产成本”总账下按照成本计算对象（如产品的品种、批别或订单、生产步骤等）设置明细分类账，以分别反映各种产品成本计算的详细情况，按照成本计算对象设置的明细分类账一般也称为产品成本计算单。

（五）计算完工产品成本和月末在产品成本

将生产费用计入各有关产品成本后，对于既有完工产品又有月末在产品的成本计算对象，应当采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本，并计算完工产品的单位成本。这个计算过程是在各产品成本计算单上完成的，这样产品成本计算单上就汇集了本月各种产品的完工产品总成本和单位成本。