20世纪中叶以来，随着科学技术的突飞猛进和社会经济的发展，企业的经营环境发生了巨大变化，新产品、新技术不断涌现，市场竞争愈发激烈，企业的生存与发展充满艰险与危机，使得正确的发展战略和科学有效的管理成为企业生存与发展的关键。企业经营环境的变化、制造业的创新和服务业的兴起对管理会计的发展提出了新的挑战，同时信息技术和互联网的发展也为管理会计的信息处理提供了强大的技术支持。会计学术界和实务界一直追踪这些发展，并致力于管理会计新方法的研究。目前这些研究取得了许多新的成果，提出了一些新的观念和方法，并通过将新的理论和方法融入传统管理会计，使管理会计充满活力，提高了管理会计在企业战略管理和扩展生存空间中的信息支持作用。

（一）信息技术与管理会计信息系统设计

管理会计是企业管理信息系统的重要组成部分，现代管理会计的一个重要特征就是将计算机和现代信息技术普遍、大量的用于管理会计，它拓展了管理会计的范围，推动了管理会计的创新和发展。一方面，管理会计应用计算机技术和信息技术进行数据处理和传输，运用信息技术和网络系统进行企业的决策、计划、管理和控制，如建立管理会计的数据库和自动账务处理系统并用于现代资源管理和控制的企业资源计划（ERP）、物料需求计划（MRP）和客户关系管理（CRM）等信息处理及管理系统，从而大大提高了信息处理的效率和信息利用效果。另一方面，管理会计运用信息经济学的理论和方法，研究信息系统的科学性、合理性，分析信息的收集、处理和传输及使用的成本和使用信息所获取的经济利益，通过比较得失、权衡利弊，以确定企业为取得某种信息或建立一个管理信息系统的必要性。如管理会计以成本效益原则为指导，对管理信息系统的设置、建立和运行使用成本，信息使用的效果和效益进行计量、分析和评价，使得企业对信息技术的使用、信息资源的获取和利用建立在最佳经济效益的基础上。

（二）吸收运用行为科学和代理人理论的研究成果

代理人理论（agency theory）主要研究企业同外部有关方面以及企业内部组织方面的关系，它是在企业所有权和经营权日益分离的环境下，吸收了经济学、信息理论、组织行为学、心理学和博弈论的有关理论和方法，从委托人和代理人的关系出发来研究企业的组织、信息和人际关系。代理人理论将企业看成是由一系列不同层次的委托和代理关系构成的整体，把获益的一方称为委托人，把产生行为的一方称为代理人，如股东是委托人，经理是代理人；经理是委托人，而其下属部门主管则是代理人。代理人理论研究代理人的行为，寻找委托人同代理人利益结合的最佳点以增强信息的透明度，减少利益冲突，提高企业的经营效益。

代理人理论认为，在委托和代理关系中，委托人的利益受代理人行为的直接影响，而代理人的行为又是受自身利益的支配。委托人为了实现自己的利益，要通过一定的活动来达到这一期望目标。为了激励代理人尽最大努力来完成这一目标，委托人要根据代理人的实际成果确定代理人的业绩，并据此给予代理人相应的、具有激励性的报酬。一般来说，委托人要求代理人以最大的努力去工作，承担尽可能多的责任；而代理人则希望尽可能多的精神上或物质上的报酬，尽可能少的承担责任。这样在委托人和代理人之间就不可避免地产生利益上的冲突，这种冲突在企业里主要表现为代理人的道德冒险（moral hazard）和不利选择（adverse selection）两种行为。产生这两种行为的原因是委托人和代理人之间存在信息结构的不平衡，委托人没有合理地激励代理人的行为，使他朝着有利于委托人利益的方向而努力。管理会计研究委托人和代理人的关系，并加以数量化，对影响代理人行为的因素进行计量、分析，从而寻求双方利益的最佳结合。管理会计运用代理人理论进行预算编制，设置内部激励和业绩评价系统，以减少利益冲突，实现企业目标和职工利益的一致性。

（三）价值链、作业管理及作业成本法和供应链管理

1.价值链和作业管理

企业向用户提供产品需要经由多个环节，每个环节都是提升产品价值所必要的，这些环环相连的环节链称为价值链（value chain）。如制造企业典型的价值链由产品研发、产品设计、产品制造、市场营销、产品配送和客户服务构成，如图1-1所示。

图1-1　制造企业的价值链

价值链上的每个环节又都由一系列作业构成，如产品制造环节由购买材料、整理材料、设备调试、机器加工、质量控制等一系列作业（活动）构成，称之为作业链。在早期生产技术水平不够发达的条件下，企业生产工艺简单且规模不大，经营活动过程的作业较少，按作业进行管理和控制并无太大必要。然而在科学技术高度发展的今天，尤其是计算机在生产过程的广泛应用，使得企业规模不断扩大，经营领域不断拓展，企业经营活动的作业链越来越长，作业链的关系越来越复杂，作业是否提升产品价值，即增值作业和非增值作业并非显而易见，因此要对错综复杂的企业组织和经营活动进行分解，这就是作业链分析和作业管理（activity-based management），可见提出作业链分析和实施作业管理是深化和改革管理活动的成果。

2.作业成本法

作业成本法（activity-based costing）是同作业管理相适应的一种成本计算方法。作业成本法将生产过程区分为不同的作业及作业成本库，按作业成本库归集成本，并将导致作业成本发生的成本动因作为分配基础来分配作业成本，从而使成本的计算更为合理和准确，同时也为消除或减少非增值作业、改良增值作业提供有用信息。

20世纪80年代以来，随着生产技术水平的高速发展，计算机在各个领域的普遍应用，生产成本中的间接费用比重大大提高，与间接费用相关的作业繁多、差别很大，因此间接费用的分配对成本计算的准确性影响很大。又因管理上对合理、准确的成本信息提出强烈要求，同时计算机技术的发展应用也为作业成本法对大量信息的处理提供了便利和低成本条件，从而按作业计算和分配成本成为可能，作业成本法才得到较为迅速的推广运用。作业成本法的思想并不复杂，但它对管理会计方法的影响是很大的，不仅是作业管理和价值链分析，包括质量成本与全面质量管理、适时生产系统等管理会计的创新都与作业成本法的运用与推广相关。

3.供应链管理

供应链（supply chain）是超越单个企业范围而从社会分工角度看待产品生产和消费过程，包括了人们常说的物流。从生产和消费的社会流程看，产品从生产到消费由不同的关联企业合作完成，如材料供应商、产品生产、装配、分销、零售，直至最终消费者，如图1-2所示。(www.daowen.com)

图1-2　产品从生产到消费的供应链

供应链主要从社会分工的角度，强调处于供应链上下游企业之间的合作对单个企业经营效率的影响。如企业采用适时生产系统，只有当处于供应链中的企业之间密切合作与衔接，适时生产系统及零存货管理才能真正实现。由于不同产品的供应链上的生产、运输、仓储与消费模式不同，因此供应链管理才发展成为管理活动的一个专门环节。

与物流相伴随的是价值流运动，动态的供应链中包括不同环节的物流、商流、资金流，以及关于物流、商流和资金流的信息流。信息技术与互联网的发展使供应链及价值流中的企业间的沟通更加快速与便捷。单个企业不仅要做好企业内部的价值链管理，还要从社会分工的角度在供应链中进行成本和效益分析，合理规划企业规模及合理选择外包服务，这些都促使管理会计扩展其服务领域，催生出新的技术与方法。如今互联网的线上线下销售、配送货、电子支付等，更是物流与价值流的相互交织，由此催生出相应的、更有效的科学管理模式。

（四）适时生产（存货）系统

适时生产系统（just-in-time production system）与价值链分析、作业管理和全面质量管理是相联系的。实施适时生产系统的目的就是要消除生产过程中的非增值作业（如生产过程中的存货存储、运输、等待等），缩短生产周期，减少不必要的浪费，使产品的生产周期等于对产品进行直接加工和处理的必要时间。适时生产系统是一种拉动式生产组织方式（pull-through production system），该系统要求企业按照客户订单以及满足客户需求来组织生产，即由最后的生产工序自后向前推进来安排生产和组织采购，使生产过程环环衔接，以此达到消除等待和存储、让存货为零的目的，所以适时生产系统也称为零存货（zeroinventory）管理。实施适时生产系统，可以促进企业开展全面质量管理，使工厂的生产布局更具弹性，员工素质全面提高。此外，当代信息技术、互联网以及物流服务的发展，将使专门定制和零存货生产成为常态。

（五）目标成本计算

目标成本计算（target costing）和价值分析（value analysis）出现得比较早，但纳入管理会计系统之中并得到广泛重视也是在20世纪80年代以后。目标成本和价值分析的意义在于将成本和功能相联系，把内部成本控制与市场的产品价格及功能综合竞争力联系起来，将成本控制提前到产品的研发与设计阶段。

一般来说，产品成本的绝大部分（约80％）是发生在产品的生产阶段和使用阶段，然而产品的生产和使用阶段发生的成本绝大部分又锁定（locked in）在产品设计阶段，也就是说产品生产成本和使用成本在投产之前的设计阶段已经确定。目标成本计算将成本计算同价值分析联系起来，进行成本与功能和质量的综合评价，以确立成本价格的竞争优势。

运用目标成本管理，首先从符合市场需求的产品功能入手，但功能定位并非越高级越好，而是恰到好处地满足现有的和潜在的市场消费需求。确定了产品的功能后，就可拟定实现功能的各种可能方案，计算各种方案的成本，最后综合成本和功能以评估各种方案，寻求具有成本和功能优势的产品方案。企业在评价产品功能和确定具有竞争优势的目标成本过程中，必须要充分了解市场，研究竞争对手的情况，分析自身的优势和不足，从而实现企业内部发展战略与外部市场的结合。目标成本和价值分析已成为管理会计规划和控制的方法之一，是企业开拓生存发展空间、进行战略管理的重要内容。

（六）质量成本与全面质量管理

“质量”是体现企业综合能力的要素之一，而服务于全面质量管理的质量成本计算是管理会计又一新的内容。传统的观念认为确保质量是要付出代价的，质量越好就意味着成本越高，所以质量并非一定要达到100％的满意，企业应当在质量和成本之间寻找一个平衡点，因而确定一个可接受的质量水平范围是可行的。到了20世纪80年代，源于日本的全面质量管理受到了各国管理者的极大关注。全面质量管理（total quality management，TQM）是一种新的质量管理理念，其提出的质量概念不是传统产品质量的狭义理解，而是全员、全过程、以工作质量保证产品或服务质量的质量保证体系。全面质量管理是一种从产品研发设计开始，到产品生产和产品售后服务都以零缺陷为最终目标的质量管理理念，它要求产出的产品和提供的服务都是最高质量水准，任何偏离最高质量水准的质量问题都会给企业带来质量损失。所以全面质量管理不是简单的统计质量控制，其质量概念超出了传统意义，要求每一个与企业产品和服务相关联的人，不论是在企业内部还是外部，都以全面质量管理作为建立竞争优势的途径。

质量成本计算是将质量与成本相结合的一种成本管理模式。质量成本是指与质量相关的成本，而质量成本计算则是将与产品或服务质量相关的成本加以归类并计算各类质量成本。通过质量成本计算，可以分析各类质量成本与质量水平的关系，并得出以通过增加事前的预防成本和事中的鉴定成本来减少或杜绝事后的故障成本的结论，从而为质量管理和成本控制提供依据。电子商务的发展壮大以及线上、线下的销售和配送，对质量管理也提出了更高要求。重视质量及创造质量与成本的竞争优势是管理会计适应新环境，服务并参与企业战略管理的新内容。

（七）平衡计分卡

平衡计分卡（the balanced scorecard）最早由美国哈佛大学工商管理学院会计学教授罗伯特·卡普兰（Robert S.Kaplan）和他的研究小组提出。平衡计分卡针对现代企业所处的环境，指出传统财务指标在信息传递和业绩计量方面存在的缺陷，提出应对业绩计量方面进行重大变革，而变革的核心就是将传统以财务数据为基础的业绩计量指标变为将财务指标和非财务指标相结合的综合性计量指标体系。平衡计分卡将企业的财务指标同企业内外环境的各个方面联系起来，是一种战略计量与管理系统。平衡计分卡从财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个层面来衡量企业的业绩，并通过一套具有因果关系的指标体系将企业的战略目标转化为日常行动，使其成为传递和沟通信息并全面了解企业现在和未来的信息系统。编制平衡计分卡使企业能够在追溯财务结果的同时，监视企业在提高能力和获取公司实现未来增长所需要的无形资产等方面的成就。

总之，管理会计的形成和发展与经济、技术的发展以及与管理实践的要求和管理学的发展是密切相关的，管理学为管理会计提供了理论指导，企业管理的实践需要和创新对管理会计方法的变革与发展起了重要的推动作用。企业管理的需要催生管理会计并推动管理会计方法的发展和创新，而管理会计的创新又将支持管理领域的变革。