A产品单位成本表表明,A产品的单位成本是逐年降低的,为了进一步说明成本降低的程度,可计算两种趋势百分比。

一种是定比趋势百分比。基本做法是:选定某年为基年(假定以1995年为基年),计算连续各年的趋势百分比,这一百分比说明其他各年的成本占基年成本水平的比例。上例中,定比趋势百分比的计算结果如表9-2所示。

表9-2　定比趋势百分比计算表

上述计算结果表明,1996年A产品的单位成本比1995年降低了1.25%,1997年比1995年降低了5%,1998年比1995年降低了15%,1999年比1995年降低了18.75%。

为了分别确定各年A产品的单位成本比上年降低的幅度,则需要计算一个环比趋势百分比,其计算结果如表9-3所示。

表9-3　环比趋势百分比计算表

上述计算结果表明,1996年A产品的单位成本比1995年降低了1.25%,1997年比1996年降低了3.8%,1998年比1997年降低了10.53%,1999年比1998年降低了4.40%。由此可见,1998年A产品单位成本降低的幅度最大,应进一步查明原因。

(四)因素分析法

因素分析法是将某一综合性指标分解为若干个相互联系的因素,并分别计算、分析每个因素对综合性指标影响程度的分析方法。因素分析按其综合指标中各构成因素的相互关系,又可分为简单因素分析和复杂因素分析。简单因素分析指综合指标的各构成因素之间没有直接的关系,分析一因素的变动对综合指标的影响时,排除其他因素不至于造成错误的分析结果。复杂因素分析指综合指标的各构成因素之间有一定的连带关系,分析某一因素的变动对综合指标变动的影响时,排除了其他任何一个因素,都将会造成错误的分析结果。在此情况下,通常用连环替代法进行分析。

连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。其基本分析程序为:

(1)确定分析指标由哪几个因素组成,并确定各个因素与指标的关系,如加减关系、乘除关系等,用计算公式加以表述。

(2)按照公式以基数为基础加以计算,得出结果。

(3)按照公式中所列因素的同一顺序,逐次以各因素的实际数替换其基数,每次替换后实际数就被保留下来。有几个因素就替换几次,直到所有因素都变成实际数为止。每次替换后都求出新的计算结果。

(4)每次替换后的所得结果,与其相邻的前一次计算结果相比较,两者的差额就是某一因素变动对综合指标变动的影响程度。

(5)计算各因素变动影响差额的代数和。这个代数和应等于被分析指标实际数与基数的总差异额。

假定某成本指标N受A、B、C三因素影响,关系式为N=A×B×C。因此,其计划成本与实际成本指标可分别列示如下:

计划成本N 1=A 1×B 1×C 1

实际成本N 2=A 2×B 2×C 2

差异额G=N 1-N 2

计算程序是:

第一次替代,假定A变,B、C保持计划成本不变,则N 3=A 2×B 1×C 1,(N 3-N 1)就表示A因素变动的影响。

第二次替代,假定B变,A已变,C保持不变,则N 4=A 2×B 2×C 1,(N 4-N 3)就表示B因素变动的影响。

第三次替代,假定C变,A、B已变,则实际成本N 2=A 2×B 2×C 2,(N 2-N 4)就表示C因素变动的影响。

最后,将A、B、C三个因素变动的影响程度相加:

(N 3-N 1)+(N 4-N 3)+(N 2-N 4)=N 2-N 1=G

从上式看,三个因素变动的差异之和与前面计算的实际成本脱离计划成本的总差异是相符的,这就确定了各因素对成本升降的影响程度,并可以确定各个因素所占差异的比例,为制订降低成本方案,提供了具体可靠的依据。

从上述计算程序中,可以看出连环替代法具有以下特点。

(1)计算程序的连续性。上述计算是严格按照各因素的排列顺序,逐次以一个因素的实际数替代计划数。除第一次替代外,每一个因素的替代都是在前一个因素替代的基础上进行的。

(2)因素替代的顺序性。运用连环替代法的一个重要问题,就是要正确确定各因素的替代顺序。替代顺序一经确定,不应随意变更。如果改变各因素的替代顺序,计算同一因素变动影响时,会得出不同的计算结果。替代顺序确定的一般做法是:在分析的因素中,如果既有数量指标又有质量指标,应先查明数量指标的变动影响,然后再查明质量指标的变动影响;如果既有实物量指标又有价值量指标,应先替代实物量指标,再替代价值量指标。如果有好几个质量指标或数量指标,就要分清哪个是基本的因素,哪个是次要的因素,然后再确定替代顺序。

(3)计算条件的假定性。运用连环替代法在测定某一因素变动影响时,是以假定其他因素不变为前提的。因此,计算结果也只能说明是在某种假定条件下的结果。这种科学的抽象方法,是在确定事物内部各种因素影响程度时必不可少的。

第三节　产品成本报表的编制和分析

一、产品生产成本表的编制和分析

(一)产品生产成本表的编制

产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。产品生产成本表一般分为两种:一种按成本项目反映,另一种按产品种类反映。两种报表有各自不同的作用、结构和编制方法。

1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制

按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品生产成本合计数的报表。该表一般由生产费用和产品生产成本两部分构成。生产费用部分按成本项目反映报告期内发生的各种生产费用及其合计数;在此基础上加上在产品和自制半成品的期初余额,算出产品生产成本的合计数。这些费用和成本,都可按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数,分栏反映。这种报表的格式如表9-4所示。

表9-4　产品生产成本表

产品生产成本表按成本项目反映可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况;将本表本年累计实际数与本年计划数和上年实际数相比较,可以考核和分析年度生产费用及产品生产成本计划执行情况及本年比上年生产费用及产品生产成本的升降情况。

该表的填列方法如下:

(1)上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列。

(2)本年计划数应根据成本计划有关资料填列。

(3)本年累计实际数应根据本月实际数,加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。

(4)按成本项目反映的本月各种生产费用数,根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数,按照成本项目分别汇总填列。

(5)期初、期末在产品、自制半成品的余额,根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。

(6)产品生产成本合计数根据表中的生产费用合计数,加、减在产品、自制半成品期初、期末余额求得。

2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制

按产品种类反映的产品生产成本表,是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。通过本表,可以了解企业全部产品成本计划的执行情况,以及可比产品成本降低任务的完成情况,对企业成本工作进行一般评价。

按产品种类反映的产品生产成本表的结构分为基本报表和补充资料两部分,报表格式如表9-5所示。

基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。可比产品是指企业以前年度或上年度正式生产过,有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品是指以前年度或上年度未正式生产过的产品,缺乏可比的成本资料。在成本计划中,对不可比产品只规定有本年度的计划成本,而对可比产品不仅规定有计划成本指标,而且规定有成本降低计划指标,即本年度可比产品计划成本比上年度(或以前年度)实际成本的降低额和降低率。对可比产品而言,因需要同上年度实际成本作比较,所以表中不仅要列示本期的计划成本和实际成本,而且还要列示按上年实际平均单位成本计算的总成本。对不可比产品而言,因没有上年的实际单位成本资料,所以只列示计划成本和实际成本。

本表基本报表部分的填列方法如下:

(1)“产品名称”栏按企业规定的主要商品产品的品种分项填列。

(2)“实际产量”栏根据成本计算单或产成品明细账等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种主要产品实际产量填列。

(3)“单位成本”栏分别按上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本、年度成本计划的有关数字以及本年度成本计算单的有关数字填列。

(4)“本月总成本”栏按本月产品产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本月实际单位成本的积填列。

(5)“本年累计总成本”栏按本年累计实际产品产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际单位成本的积填列。

(6)补充资料中,可比产品的成本降低额和降低率,可按下列公式计算后填列:

根据表9-5的资料可计算如下:

产品计划成本降低额和降低率,可按下列公式计算求得:

(二)产品生产成本表的分析

利用产品生产成本表可以进行以下分析。

1.全部产品成本计划完成情况分析

在产品成本表中,将全部产品的实际成本同计划成本进行比较,并分别考察可比产品成本和不可比产品成本的超支和节约情况,对企业全部产品成本计划的完成情况有个总括的了解,并为进一步进行成本分析指出方向。根据表9 5的有关资料,编制全部产品计划完成情况分析表,如表9-6所示。

根据表9-5的数据可计算如下:

表9-6　本年累计全部产品成本计划完成情况分析表

续　表

从表中可以看出,全部产品的实际成本超过计划成本2 360元,升高了0.53%。其中,可比产品成本实际比计划超支2 560元,主要是甲产品超支460元和乙产品超支3 900元,而丙产品成本是降低的;不可比产品成本实际比计划节约,是由丁产品成本略有超支和子产品成本较大幅度降低综合作用所致。显然,进一步分析的重点应查明乙产品成本超支和丙产品成本节约的原因。

2.可比产品成本分析

可比产品成本分析的目的,在于揭示可比产品成本降低任务的完成情况,查明影响可比产品成本升降的因素及其影响程度。所以,可比产品成本分析的内容主要包括:可比产品成本降低任务完成情况的分析,以及影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析。

(1)可比产品成本降低任务完成情况分析

可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料,分别反映在企业的成本计划和成本报表中。

假定举例企业本年可比产品成本降低计划,如表9-7所示。

表9-7　可比产品成本降低计划表

表中,可比产品计划降低额=415 500-404 200=11 300(元)

可比产品计划降低率=11 300/415 500×100%=2.72%

可比产品成本降低计划的完成情况,如根据表9-5编制的分析表9-8所示。

表9 8　可比产品成本降低计划完成情况分析表

实际与计划比较如下:

由此可见,可比产品成本降低计划没有完成,实际比计划少降低3 160元,或0.88%。企业应进一步查明原因。

(2)影响可比产品成本降低计划完成情况的因素分析

在生产多种可比产品的条件下,影响可比产品成本降低任务完成的因素有三个,即产品产量、产品品种结构和产品单位成本。

(a)产品产量变动的影响

成本降低计划是根据计划产量制定的,而实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的。因此,产品产量的增减,必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。但是产量变动有其特点:假定其他条件不变,单纯产量变动,只影响成本降低额,而不影响成本降低率。其变动金额的计算公式为:

按上例,可比产品成本计划降低率为2.72%,由于单纯产量变动对降低额的影响值为:

[(230-190)×650+(300-280)×760+(180-220)×360]×2.72%=728.96(元)

(b)产品品种结构变动的影响

由于各种产品的成本降低程度不同,有的大些,有的小些;有的节约,有的超支。因而当产品品种结构发生变动时,就会影响可比产品成本降低额和降低率升高或降低。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响值可按下列公式计算:

按上例,由于产品品种结构变动对降低额和降低率的影响值计算结果如下:

(c)产品单位成本变动的影响

可比产品成本计划降低额是本年计划成本比上年度实际成本的降低数,而实际降低额则是本年度实际成本比上年度实际成本的降低数。因此,当本年度可比产品实际单位成本比计划单位成本降低或升高时,必然会引起成本降低额和成本降低率的变动。产品单位成本变动影响的成本降低额和成本降低率可用下列公式计算:

根据上例资料,由于单位成本变动对成本任务完成情况的影响程度计算如下:

根据以上计算结果,可以对可比产品成本降低计划完成情况作出总括评价。

总地看,企业未完成可比产品成本降低计划,实际比计划少降低3 100元,或为0.88%。原因主要是由于产品单位成本升高,使成本少降低2 560元,或0.58%。其中主要是甲、乙产品成本升高,而丙产品成本是降低的。此外,品种结构变动也使成本实际比计划少降低1 330.56元,而产量增加使成本实际比计划多降低了728.96元。对于这一变动原因需结合生产和销售分析查明原因。根据总评价提出的问题,在深入查明实际原因后,才能明确企业工作中的成绩、问题,从而对上述可比产品成本降低计划的完成情况作出具体确切的评价,为今后指出努力的方向。

二、主要产品单位成本表的编制与分析

(一)主要产品单位成本表的编制

主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。通过该表,可以反映出主要产品单位成本的变动,并可分析产品成本变动的原因。

主要产品单位成本表可以分设产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。其格式和具体内容如表9-9所示。

表9-9　主要产品单位成本表

表中各项数字填列方法如下:

(1)产量:本月及本年累计计划产量应根据生产计划填列;本月及本年累计实际产量应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列;销售单价应根据产品定价表填列。

(2)单位成本:历史先进水平,应根据历史上该种产品成本最低年度本表的“本年累计实际平均”栏填列;上年实际平均单位成本,应根据上年度本表的“本年累计实际平均”栏填列;本年计划单位成本,应根据本年度成本计划填列;本月实际单位成本,应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列;本年累计实际平均成本,应根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总成本除以累计实际产量填列。

表9-9中,上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本,应与产品成本表该种产品相应的单位成本核对相符。

(3)主要技术经济指标:本例中指该种产品的主要原材料的耗用量,应根据业务技术核算资料填列。

(二)主要产品单位成本表的分析

在对企业全部产品及可比产品成本减低任务完成情况进行全面分析的基础上,应对企业主要产品进行深入分析。分析主要产品单位成本,可以揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况,确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响,查明产品单位成本升降的原因,以便取得降低成本的具体途径。

分析主要依据主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料,以及反映各项经济技术指标的业务技术资料等,首先分析单位成本实际数和基准数的差异,确定单位成本是升高还是降低了,升降幅度是多少;然后再按成本项目分别进行比较分析,考察每个项目的升降情况;最后,可针对某些主要项目的升降情况,作进一步深入的分析,查明引起项目成本升降的原因。

1.主要产品单位成本变动情况分析

从表9-9可以看出,甲产品本月实际单位成本比本年计划上年实际全年累计实际平均都降低了,虽然还未达到历史最好水平,但总的情况是好的。从成本项目对比中可以看出,甲产品单位成本降低的主要原因是由于原材料、燃料及动力、工资及福利费的节约,说明企业在降低甲产品原材料、燃料及动力消耗方面,在改进甲产品的生产和劳动组织、提高劳动生产率方面采取了措施,取得了成绩。但是,也要看到制造费用本月实际比计划超支了,说明还存在薄弱环节。为了查明甲产品单位成本及其成本项目变动的原因,还须进一步对各个成本项目,特别是重点项目,即变动影响大的项目作深入具体的分析。

2.主要成本项目分析(www.daowen.com)

构成产品成本的项目多而复杂,下面我们以直接材料、直接人工和制造费用等几个主要成本项目为例,说明分析的一般步骤和方法。

(1)直接材料项目的分析

影响产品单位成本中材料费用的基本因素为单位产品材料消耗量和材料单价。其变动影响的计算公式如下:

上式中的“基准数”指的是计划数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。

假定甲产品耗用材料单价及单位产品材料消耗量资料如表9-1 0所示。

表9-10　甲产品材料单耗及单价资料表

根据上述资料编制甲产品直接材料成本变动分析表,如表9-1 1所示。

表9-11　直接材料成本变动分析表

上表中,⑦:①×④;⑧:②×⑤;⑨:③×⑥;⑩:⑦-⑨;◈11:(③-①)×④;◈12:(⑥-④)×③;◈13:⑧-⑨;◈14: (③-②)×⑤;◈15:(⑥-⑤)×③

根据表9-1 1的分析,甲产品直接材料成本本年与上年相比降低了2元,其中消耗量变动使材料成本降低了25.25元,由于材料价格变动使材料成本比上年超支23.25元。具体说来,是由A材料消耗量下降和价格上升,同B材料消耗量降低和价格降低共同作用的结果。本年与计划相比节约2元,其中,消耗量变动使材料成本比计划超支29.7元,由于材料单价变动使材料成本节约31.7元。具体说来,是由A材料消耗量下降和价格上升,同B材料消耗量上升和价格降低综合作用的结果。对于B材料消耗量比计划超支的情况,应进一步查明原因。

(2)直接人工项目的分析

分析产品单位成本中的直接人工费用,必须按照不同的工资制度和工资计入成本的方法来进行。在计件工资制度下,计件单价不变,单位成本中的工资费用一般也不变,除非生产工艺或劳动组织方面有所改变,或者出现了问题。在计时工资制度下,如果企业生产多种产品,产品成本中的工资费用一般是按生产工时比例分配计入的。这时,影响产品成本中的直接人工成本的基本因素是单位产品工时消耗量和小时工资额。其中,小时工资额等于直接人工的工资总额除以工时消耗总额。它是反映直接生产工人平均工资水平的重要指标。小时工资额越高,单位产品中包含的工资费用也越高。单位产品的工时消耗量反映劳动生产率的高低。劳动生产率越高,单位产品的工时消耗则越少。提高劳动生产率是降低单位产品直接人工成本的主要途径。

单位产品工时消耗量和小时工资额对单位产品工资成本的影响程度可用下列计算公式:

同样,公式中的“基准数”指的是计划数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。

仍以甲产品为例,其有关直接人工成本分析如表9-1 2所示。

表9-12　甲产品单位直接人工成本分析表

分析结果表明,甲产品单位直接人工成本比计划超支6元,是单位产品工时消耗量增加和小时工资额降低共同作用的结果。其中,由于单位工时消耗量的增加使单位产品直接人工成本增加了14元;小时工资额的减少,使单位产品直接人工成本降低了8元。企业应在提高劳动生产率,降低单位产品工时消耗方面采取强有力措施。

(3)制造费用项目的分析

企业生产单位的制造费用是以分配的方式计入产品成本的。其分配基础通常是工时消耗量。那么,影响产品单位成本中制造费用的基本因素是单位产品工时消耗量和小时费用分配率。单位产品工时消耗量越多,小时费用分配率越高,该产品负担的制造费用也越多。

单位产品工时消耗量和小时费用分配率对单位成本中制造费用变动的影响可用下列公式计算分析:

仍以甲产品为例,制造费用分析结果如表9-1 3所示。

表9-13　甲产品单位成本制造费用分析表

分析结果表明,单位制造费用比计划降低9元的是小时费用分配率的降低和工时消耗量升高所共同造成的,小时费用分配率的降低抵消了劳动生产率低下对产品单位成本的不利影响。

在进行上述产品成本计划完成情况分析时,需注意以下几个问题。

第一,成本计划本身的正确性。计划如果不正确、不科学,就难以作为衡量的标准和考核的依据。尤其是不可比产品,因为过去没有正式生产过,缺乏完整、可靠的历史成本资料作为制订计划的依据,所以在分析时更应注意计划是否合理。

第二,成本核算资料的真实性。如果成本计划是正确的,而成本核算资料不真实,也难以正确地分析和评价企业成本计划的完成程度及生产经营的经济效益。因此,在分析时,必须确保成本核算资料的真实性。检查成本核算资料是否真实,关键是看生产费用的归集和分配是否严格遵守了规定的成本开支范围,是否正确划分了各个月份、各种产品及完工产品与在产品之间的费用界限,有无乱计成本、少计成本等任意调剂成本的现象。

第三,为了分清车间或部门在降低成本方面的主观努力和客观因素影响,划清经济责任,在评价成本工作时,应从实际成本中扣除客观因素和相关车间、部门工作的影响。

第四节　各种费用报表的编制和分析

各种费用是指企业在生产经营过程中,各个车间、部门所发生的制造费用、销售费用、财务费用和管理费用,其中制造费用是产品成本的组成部分,后三种费用属于期间费用。编制上述费用报表的作用在于反映各该费用计划的执行情况,分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。

一、各种费用报表的编制

1.制造费用明细表

制造费用明细表是反映企业生产单位一定时期内为组织和管理生产所发生费用总额和各明细项目数额的报表。该表按费用项目分别以“上年同期实际”“本年计划”“本月实际”“本年累计实际”进行反映。通过本年累计实际与上年同期实际比较,可以了解制造费用各项目的变动情况,从动态上研究其特征及其发展规律,本年累计实际与本年计划相比,可以反映制造费用计划完成情况及节约或超支的原因。制造费用明细表的格式如表9-1 4所示。

表9-14　制造费用明细表

企业为反映各生产单位各期制造费用的情况,制造费用明细表可分别按月进行编制。表中“本年计划”数应根据成本计划中的制造费用计划填列;“上年同期实际”数应根据上年同期本表的“本月实际”填列;“本月实际”数应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总填列;“本年累计实际”数应根据这些制造费用明细账的月合计数汇总计算填列。

2.销售费用明细表

销售费用明细表是反映企业销售部门在一定时期内在销售过程中所发生的费用总额及预算执行情况的报表,其格式如表9-1 5所示。

表9-15　销售费用明细表

此表按产品销售费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中,“本年计划”数应根据本年度产品销售费用计划填列;“上年同期实际”数应根据上年同期本表的“本月实际”数填列;“本月实际”数应根据“产品销售费用”明细账的本月合计数填列;“本年累计实际”数应根据这些“产品销售费用”明细账的本月末累计数填列。

3.财务费用明细表

财务费用明细表是反映企业在一定时期内所发生的财务费用总额及预算执行情况的报表,其格式如表9-1 6所示。

表9-16　财务费用明细表

此表按财务费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中,“本年计划”数应根据本年度产品财务费用计划填列;“上年同期实际”数应根据上年同期本表的“本月实际”数填列;“本月实际”数应根据“财务费用”明细账的本月合计数填列;“本年累计实际”数应根据这些“财务费用”明细账的本月末累计数填列。

4.管理费用明细表

管理费用明细表是反映企业管理部门在一定时期内为组织和管理所发生的费用总额及预算执行情况的报表,其格式如表9-1 7所示。

表9-17　管理费用明细表

此表按管理费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数和本年累计实际数。其中,“本年计划”数应根据公司(总厂)或企业行政管理部门的本年度管理费用计划填列;“上年同期实际”数应根据上年同期本表的“本年累计实际”数填列;“本月实际”数应根据“管理费用”明细账的本月合计数填列;“本年累计实际”数应根据这些“管理费用”明细账的本月末累计数填列。

二、各种费用报表的分析

制造费用、销售费用、财务费用和管理费用,虽然各自的经济用途不同,但是,它们都是由许多具有不同性质和不同用途的费用组成的。这些费用支出的节约或浪费,往往与企业的行政管理部门和生产部门工作的质量和有关责任制度、节约制度的贯彻执行情况密切相关。因此,向有关部门、车间编报上述各费用明细表,并加以分析,不仅是促进节约各项费用支出、不断降低成本的重要途径,同时也是推动企业改进生产经营管理,提供工作效率的重要措施。

对上述各种费用进行分析,首先应根据表中数据以本年实际与本年计划相比,确定实际脱离计划差异,并分析差异产生的原因。由于各种费用所包括的具体费用项目具有不同的经济性质和经济用途,其变动受不同因素的影响,因此,在分析时应按各具体项目分别确定实际脱离计划差异。同时,要注意不同费用项目支出的特点,不能简单地把任何超过计划的费用支出都看成是不合理的;同样,对某些实际小于计划的费用支出也要作具体分析,它并不一定就表明企业的工作成绩。例如,制造费用中的劳动保护费、修理费、试验检验费的减少,就可能是企业工作中存在的问题。因为,不按计划进行与这些费用发生相应的活动或采取必要的措施,有可能造成劳动生产率下降和产品质量下降,甚至影响安全生产。总之,不能孤立地看费用是超支了还是节约了,而应结合其他有关情况,结合各项技术组织措施效果,结合各项费用支出的经济效益综合地进行分析和评价。

在按费用组成项目进行分析时,由于项目繁多,不可能面面俱到,因此只能抓住重点,对其中费用支出占总支出比例较大的,或与计划相比发生较大偏差的项目着重进行分析。特别应注意那些非生产性的损失项目,如存货的盘亏和毁损,因为这些费用的发生与企业管理不善密切相关。

在分析了费用的计划完成情况后,还应将本月实际数与上年同期实际数进行比较,以便从动态上分析各项费用的变动情况和变动趋势,了解企业工作的改进情况。

本章小结

(1)成本报表是根据产品(或经营业务)成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的,用以反映和监督企业一定时期产品(或经营业务)成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件,是会计报表体系的重要组成部分。

(2)正确、及时地编制和分析成本报表,对加强成本管理和节约费用支出具有重要作用。

(3)企业成本报表的编制应符合下列基本要求:①在会计计量和填报方法上,应保持前后会计期间的一致性;②成本报表的编制要客观、及时;③成本报表反映的内容要完整。

(4)成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要,以成本报表为分析的主要对象,结合其他有关的核算、计划和统计资料,采用一定的方法解剖成本变动原因、经营管理缺陷及业绩的管理活动。

(5)常用的成本分析方法主要有对比分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法等。

(6)对比分析法是通过相互关联的经济指标的对比来确定数量差异的一种分析方法。其主要作用在于揭示客观上存在的差距,并为进一步分析指出方向,是成本分析最基本的方法。

(7)比率分析法是通过计算指标之间的比率,进行数量分析的一种方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法两种具体形式。相关指标比率分析法,是通过计算两个性质不同但又相关的指标的比率,并将实际数与计划数(或前期实际数)进行对比分析的一种方法。构成比率分析法是通过计算某项指标的各组成部分占总体的比例进行数量分析的方法。

(8)趋势分析法是根据企业连续几个会计期间的成本资料采用列表或绘制统计图的形式来反映,并借以观察企业成本增减变动趋势及变动程度的一种分析方法。

(9)因素分析法是将某一综合性指标分解为若干个相互联系的因素,并分别计算、分析每个因素对综合性指标影响程度的分析方法。因素分析按其综合指标中各构成因素的相互关系,又可分为简单因素分析和复杂因素分析。连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。

(10)产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。产品生产成本表一般分为两种:一种按成本项目反映,另一种按产品种类反映。两种报表有各自不同的作用、结构和编制方法。

(11)利用产品生产成本表可以进行以下分析:①全部产品成本计划完成情况分析;②可比产品成本分析。

(12)主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。主要产品单位成本表可以分设产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。

(13)主要产品单位成本表的分析主要包括:①主要产品单位成本变动情况分析;②主要成本项目分析。

(14)企业编制的各种费用报表主要包括制造费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表和管理费用明细表。

本章术语

成本报表;成本分析;对比分析法;比率分析法;趋势分析法;因素分析法;连环替代法;产品生产成本表;主要产品单位成本表;制造费用明细表;销售费用明细表;财务费用明细表;管理费用明细表;可比产品;不可比产品;成本降低额;成本降低率

复习思考题

1.什么是成本报表?编制成本报表的意义和作用是什么?

2.如何进行成本报表的分类?

3.试述编制成本报表的一般要求。

4.编制主要产品单位成本表的作用是什么?

5.制造费用、营业费用、管理费用明细表如何进行编制?它们在成本报表体系中起什么作用?

6.试述成本分析的意义。

7.成本分析中常用的方法有哪几种?这些方法的特点是什么?

8.成本计划完成情况的分析包括哪些内容的分析?

9.试述成本计划完成情况分析的程序。

10.可比产品成本分析的目的是什么?如何进行可比产品成本分析?

11.产品单位成本的分析是如何进行的?

业务计算题

1.某企业生产甲、乙、丙三种产品。12月份有关资料如下。

(1)企业上年实际和本年计划、累计成本、费用资料如下表所示。

续　表

(2)甲、乙、丙三种产品成本明细账,如下表所示。

该企业12月份甲、乙、丙三种产品均无自制半成品。

要求:根据给定资料编制产品生产成本(按成本项目反映)表,并在本年实际、本月实际、本年计划和上年实际之间进行各项生产费用的构成比率分析。

2.接上题,其他有关资料如下表所示。

甲、乙丙三种产品本年1~11月份累计实际产品生产成本分别为35 310元、46 582.5元和66 966元。

要求:根据给定资料编制产品生产成本表(按产品种类反映),同时计算企业该年全部可比产品成本降低计划的执行结果,并用连环替代分析法计算有关因素变动对可比产品成本降低计划执行结果的影响程度。

3.某企业生产甲产品,本年直接材料费用计划数及实际支出情况如下表所示。

要求:根据给定资料采用连环替代法计算产品数量、单位产品消耗量、材料单价三个因素的变动对材料费用差异的影响程度。

4.某企业的主要产品甲产品单位成本表如下表所示。

主要产品单位成本表

要求:(1)分析甲产品单位成本变动情况。

(2)分析影响原材料费用变动的因素和各因素变动的影响程度。

5.某工业企业某期成本资料如下表所示。

(1)

产品成本表

(2)可比产品成本计划降低额2 160元,计划降低率3.75%。

要求:(1)计算和填列产品生产成本表中总成本各栏数字。

(2)分析可比产品成本降低计划完成情况,分析其原因并作出评价。

6.某工业企业20∗∗年成本计划规定的可比产品成本降低额2 000元,降低率为2%。该年产品生产成本表所列全年可比产品按上年实际单位成本计算的总成本为32 000元,按全年计划单位成本计算的总成本为30 000元,本年实际总成本为28 000元。

要求:(1)计算可比产品成本实际的降低额和降低率。

(2)计算可比产品成本降低额和降低率的执行情况。

(3)对可比产品成本降低计划的执行情况进行一般评价。