请根据上述产品单位成本表和相关资料,思考并讨论以下问题:

(1)导致甲产品单位成本变化的因素有哪些?

(2)各不同因素对甲产品单位成本变化的影响如何?

(3)导致甲产品单位成本及总成本变化的主要因素是什么?

(4)针对甲产品的成本管理与控制,当前应着重于什么方面?

第一节　成本报表概述

一、成本报表的意义

成本报表是根据产品(或经营业务)成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的,用以反映和监督企业一定时期产品(或经营业务)成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件,是会计报表体系的重要组成部分。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。成本是反映企业生产经营活动的综合性指标,企业的资源消耗、劳动效率、生产效益、技术水平、管理绩效等各方面的工作质量,都可以通过成本直接或间接地体现出来。为了反映、监督和考核企业产品成本和各项费用的计划执行情况,加强企业内部的成本管理,就必须编制成本报表。通过成本报表,企业职工可以了解到自己完成成本计划的业绩、经验或差距,并能了解到整个企业成本计划的完成情况,以便监督企业的经济活动;企业的各级管理部门可以了解到费用预算的执行情况、各成本项目的变动趋势和成本降低任务的完成动态等资料,及时找出经营管理中存在的缺陷,以便采取相应的改进措施。企业领导通过成本报表可以了解企业成本管理的现状和趋势,为企业的经营决策提供及时有效的依据。另外,通过对成本报表的分析,可明确企业内部各责任部门的责任和业绩。

二、成本报表的作用

正确、及时地编制和分析成本报表,对加强成本管理和节约费用支出具有重要作用。

(1)企业的成本报表综合反映了报告期内的产品成本。企业和主管企业的上级机构或公司利用成本报表,可以检查企业成本计划的执行情况,考核企业成本工作业绩,对企业成本工作进行评价。

(2)通过成本报表资料的分析,可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任,从而可以有针对性地采取措施,把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上,从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力,提高企业生产耗费的经济效益。

(3)利用成本报表所提供的资料,经过有关指标计算、对比,可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和责任,帮助评价和考核各成本环节成本管理的业绩。

(4)成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料,不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要,而且是企业进行成本、利润的预测、决策,编制产品成本和各项费用计划,制定产品价格的重要依据。

三、成本报表的种类

1.按报送对象分

成本报表属于内部报表,主要是为满足企业内部经营管理的需要而编制的,不对外公开。因此,成本报表的种类、格式、项目、编制方法和程序、编制日期、具体报送对象,国家都不作统一规定,而由企业根据自己生产经营和管理的需要自行决定。主管企业的机构为了对本系统所属的企业的成本管理工作进行指导,也可以要求企业将其成本报表作为会计报表的附表报送。在这种情况下,企业成本报表的种类、格式、内容和编制方法,也可以由主管企业的上级机构和企业共同商定。因此,成本报表如果按照报送对象划分,可以分为企业内部成本报表(不向上级报送,只给企业领导和职工看)和向上级主管机构报送的成本报表两类。

2.按反映的内容分

成本报表按其所反映的内容,可以分为反映成本情况的报表和反映费用情况的报表两类。

反映成本情况的报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表等。这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到预定的目标,通过分析比较,找出差距,为进一步采取措施,挖掘降低成本的内部潜力提供有用的资料。

反映费用情况的报表有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等。通过它们可以了解到企业在一定期间费用支出总额及其构成,并可以了解费用支出的合理性和变动趋势,帮助企业正确编制费用预算,控制费用支出。

3.按编报时间分

成本报表按其编报的时间可以分为年报、季报和月报。

成本报表根据管理上的需要一般可按月、按季、按年编报。但对内部管理的特殊需要,也可以按日、按周、按旬来编报,目的在于满足日常、临时或特殊的需要,使成本报表资料能及时服务于企业生产经营的全过程。

四、成本报表的特点

成本报表从实质上看,是企业内部报表,由企业自行设计和填制,旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。其特点主要有:

(1)成本报表不受外界因素的影响,编报的目的主要服务于内部。

(2)成本报表在特定环境下产生,它与企业特定的生产工艺特点和生产组织形式有着密切的关系。

(3)成本报表是会计核算资料和其他技术经济资料密切结合的产物,具有综合性的特点。

(4)成本报表的内容灵活;格式与内容相适应;编报不定时,可以根据内部管理的需要适时地进行编制,及时地反映成本信息。因此具有及时、灵活、实用的特点。(www.daowen.com)

五、成本报表的编制要求

为了满足企业各阶层对成本报表的需要,企业成本报表的编制应符合下列基本要求。

(1)在会计计量和填报方法上,应保持前后会计期间的一致性。

对各期都需要编制的成本报表,在不同时期,会计处理方法及填报方法上的差别,会造成成本信息的差异,这必将给成本信息使用者的决策带来不利影响。因此,对各期均需编制的成本报表,其前后各期的会计处理方法和编制方法应保持一致,不得随意变更。如发生变更的,应在变更后的报表说明中阐明变更的原因和变更后的影响。

(2)成本报表的编制要客观、及时。

客观性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求,也是对成本报表编制的基本要求。它要求企业编制的成本报表能如实反映资金的耗费情况,做到内容真实、数字准确、资料可靠。此外,成本报表的编制还必须及时,才能发挥效用,否则时过境迁,即使数据非常准确,但从时间来看已经过时,对信息使用者来说就失去了效用。因此,企业财会部门必须及时收集有关部门成本信息,并及时加工处理、及时传递给信息使用者。另外,对企业发生的例外成本事项,也要及时编报及时反映,以满足企业内部成本及经营管理的需要。

(3)成本报表反映的内容要完整。

成本报表中该填报种类、内容、指标、说明以及其他要素,必须根据有关资料,进行必要的加工计算后填报所有应报的内容和指标,各项指标和文字说明要求全面、清楚地反映经济活动中有关成本的各项关系。有必要说明的内容和指标,应按规定加以说明。做到编制的成本报表内容完整,指标齐全。

第二节　成本分析的意义和方法

一、成本分析的意义

成本分析是为了满足企业各管理层了解成本状况及进行经营决策的需要,以成本报表为分析的主要对象,结合其他有关的核算、计划和统计资料,采用一定的方法解剖成本变动原因、经营管理缺陷及业绩的管理活动。

通过成本报表的分析,可以正确认识和掌握成本变动的规律性,不断挖掘企业内部潜力,降低产品成本,提高企业的经济效益。通过成本分析可以进一步明确企业的成本费用状况,可以全面正确地评价企业内部各部门、各单位成本责任的履行情况,肯定成绩,指出存在的问题,以便采取措施,为提高经营管理水平服务,为编制下期成本计划和制定经营决策提供依据。

二、成本分析的方法

成本分析采用的技术方法是多种多样的,它可以采用会计的方法、统计的方法或数学的方法。具体采用什么方法,应根据分析的要求和掌握资料的情况而定。常用的分析方法主要有对比分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法等。

(一)对比分析法

对比分析法又称比较法,是实际工作中广泛应用的成本分析方法。它是通过相互关联的经济指标的对比来确定数量差异的一种分析方法。其主要作用在于揭示客观上存在的差距,并为进一步分析指出方向。工业企业各种成本报表的分析都要采用这种方法,因此,可以说是成本分析最基本的方法。对比分析可采取以下几种形式。

(1)以成本的实际指标与成本计划或定额指标对比,分析成本计划或定额的完成情况。

(2)以本期实际成本指标与前期(如上年同期或历史最好水平)的实际成本指标对比。通过比较,反映企业成本动态和变化趋势,有助于吸取历史经验,改进成本工作。

(3)以企业本期实际成本指标与同行业先进水平对比。通过对比,可以反映本企业与国内外先进水平的差距,以便扬长避短,推动企业改进经营管理。

采用对比分析法,必须注意相比指标的可比性。进行对比的各项指标,必须是同质指标的数量比较。另外,对比指标的经济内容、计量单位、计价标准、计算期和前后采用的计算方法等都应具有可比的基础和条件,若相比指标之间有不可比因素,应先按可比的口径进行调整,然后再进行比较。指标的对比可以用绝对数形式,也可以用相对数形式。

(二)比率分析法

比率分析法是通过计算指标之间的比率,进行数量分析的一种方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法两种具体形式。

相关指标比率分析法,是通过计算两个性质不同但又相关的指标的比率,并将实际数与计划数(或前期实际数)进行对比分析的一种方法。例如,将成本指标与反映生产、销售等生产经营成果的产值、销售收入、利润指标相比求出的产值成本率、销售成本率、成本利润率,并将实际数与其基数进行比较,就可以反映企业经济效益的好坏。

构成比率分析法是通过计算某项指标的各组成部分占总体的比例进行数量分析的方法。例如,将构成产品成本的各个成本项目同产品成本总额相比,计算其占成本的比例,确定成本的构成比率,通过这种分析,反映产品成本的构成情况。将不同时期的成本构成比率相比较,就可以观察产品成本构成的变动,掌握经济活动情况及其对产品成本的影响。

(三)趋势分析法

趋势分析法是根据企业连续几个会计期间的成本资料采用列表或绘制统计图的形式来反映,并借以观察企业成本增减变动趋势及变动程度的一种分析方法。下面举例说明这种分析方法。

[例9-1]　某企业生产的A产品1995—1999年各年的单位成本如表9-1所示。

表9-1　A产品单位成本表