一、管理费用的内容

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等相关税金、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。其中有关项目具体内容如下。

(1)公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。

(2)工会会费是指按职工工资总额2%计提拨给工会的经费。

(3)待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

(4)劳动保险费是指离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费(包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹基金。

(5)董事会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用,如差旅费、会议费、董事会成员津贴等。

(6)咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理等内容的咨询所支付的费用,包括聘请经济技术顾问、法律顾问所支付的费用。

(7)诉讼费是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。

(8)业务招待费是指企业因为业务经营的合理需要而支付的费用,它是根据全年销售净额的规定百分比据实列支:全年销售净额在1 500万元(不含1 500万元)以下的,不超过全年销售净额的5‰;超过1 500万元(含1 500万元)但不足5 000万元的,不超过该部分的3‰;超过5 000万元(含5 000万元)但不足1亿元的,不超过该部分的2‰;超过1亿元(含1亿元)的,不超过该部分的1‰。

(9)技术转让费是指企业使用非专业技术而支付的费用,包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关费用。

(10)无形资产摊销是指企业的专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等无形资产按照规定计算的摊销额。

(11)研究与开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺时发生的新产品设计费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图纸资料费、研究人员的工资、为纳入国家计划的中间试验费、研究设备的折旧、与新产品试制、技术研究有关的其他经费,以及委托其他单位进行科研试制的费用和试制失败损失等。

二、管理费用的核算

企业为核算行政管理部门组织和管理经营活动而发生的各项支出,应设置“管理费用”科目。该科目属于损益类科目,借方登记发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用。期末结转后,“管理费用”科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账进行明细核算。

当管理费用发生时,应借记“管理费用”科目,贷记“现金”“银行存款”“应付职工薪酬”“累计折旧”“应交税金”“无形资产”“长期待摊费用”“坏账准备”“存货跌价准备”“其他应交款”“待摊费用”“预提费用”等科目,期末结转管理费用时,应借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”科目。

兹举例说明管理费用的账务处理。

[例8-3]　企业1 2月份发生下列管理费用。

(1)公司采购员出差归来报销差旅费550元,临行前预借款500元,以现金补足差额。

(2)以银行存款支付某公司的技术转让费4 000元。

(3)摊销行政管理部门领用低值易耗品的价值800元。

(4)企业计算本月应负担的房产税1 520元、车船使用税680元。

(5)根据应收账款年末余额的5‰计算应补提的坏账准备金750元。

(6)企业采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。假设上一会计期末存货的账面成本为50 000元,预计可变现净值为48 000元。

(7)根据工资费用分配表,本期行政管理人员工资及福利费5 700元。

(8)按规定预提行政管理部门用房的修理费1 250元。

(9)本月无形资产摊销900元。

根据以上资料编制有关会计分录及结账会计分录如下。

本章小结

(1)期间费用是指企业当期发生的费用中的重要组成部分,是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用,包括管理费用、销售费用和财务费用。

(2)管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

(3)销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

(4)财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

(5)企业发生期间费用时,应借记“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。期末结转期间费用时,应借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”科目。结转后,期间费用各科目应无余额。

本章术语

期间费用;销售费用;财务费用;管理费用

复习思考题

1.什么是期间费用?它包括什么内容?

2.与生产成本比较,期间费用有何特点?

3.何谓管理费用?包括哪些项目?如何进行归集与分配?

4.何谓销售费用?包括哪些项目?如何进行归集与分配?

5.何谓财务费用?包括哪些项目?如何进行归集与分配?

6.什么是汇兑损益?

7.企业应如何核算负债的利息费用?

业务计算题

某企业2001年5月发生如下期间费用。

(1)收到银行通知,企业本期存款利息收入2 400元。

(2)企业管理部门领用计算器等低值易耗品一批,实际成本800元。该企业采用一次摊销法进行低值易耗品摊销。(www.daowen.com)

(3)摊销无形资产价值2 800元。

(4)支付某公司的技术转让费5 000元。

(5)以银行存款支付广告费8 000元。

(6)企业销售人员报销差旅费950元(预借款900元)。

(7)该企业向银行借入6个月的短期借款20万元,年利率为5%,利息在归还借款时一并结算,当月预提一个月的利息支出。

(8)本月退休职工退休金7 200元,以现金支付。

(9)企业将还有45天到期价值为6 250元的商业汇票贴现,贴现率为年利率6%。

(10)本月行政管理部门应提的折旧费为3 500元。

(11)分配本月工资费用:生产工人工资20 000元,车间管理部门人员工资8 000元,厂部管理人员工资14 000元,专设销售机构人员工资12 000元;按工资费用的14%计提职工福利费。

(12)按公司工资总额54 000元的2%提取工会经费,按1.5%提取教育经费。

(13)月末盘点发现甲材料缺少100 kg,2.5元/kg,系一般管理不善造成;乙材料比账面多20 kg,4元/kg。经批准予以入账。

(14)本月末对外币银行存款进行调整,汇兑损失500元。

要求:根据以上经济业务编制会计分录。

本章小结

(1)期间费用是指企业当期发生的费用中的重要组成部分,是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用,包括管理费用、销售费用和财务费用。

(2)管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

(3)销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

(4)财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

(5)企业发生期间费用时,应借记“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。期末结转期间费用时,应借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”科目。结转后,期间费用各科目应无余额。

本章术语

期间费用;销售费用;财务费用;管理费用

复习思考题

1.什么是期间费用?它包括什么内容?

2.与生产成本比较,期间费用有何特点?

3.何谓管理费用?包括哪些项目?如何进行归集与分配?

4.何谓销售费用?包括哪些项目?如何进行归集与分配?

5.何谓财务费用?包括哪些项目?如何进行归集与分配?

6.什么是汇兑损益?

7.企业应如何核算负债的利息费用?

业务计算题

某企业2001年5月发生如下期间费用。

(1)收到银行通知,企业本期存款利息收入2 400元。

(2)企业管理部门领用计算器等低值易耗品一批,实际成本800元。该企业采用一次摊销法进行低值易耗品摊销。

(3)摊销无形资产价值2 800元。

(4)支付某公司的技术转让费5 000元。

(5)以银行存款支付广告费8 000元。

(6)企业销售人员报销差旅费950元(预借款900元)。

(7)该企业向银行借入6个月的短期借款20万元,年利率为5%,利息在归还借款时一并结算,当月预提一个月的利息支出。

(8)本月退休职工退休金7 200元,以现金支付。

(9)企业将还有45天到期价值为6 250元的商业汇票贴现,贴现率为年利率6%。

(10)本月行政管理部门应提的折旧费为3 500元。

(11)分配本月工资费用:生产工人工资20 000元,车间管理部门人员工资8 000元,厂部管理人员工资14 000元,专设销售机构人员工资12 000元;按工资费用的14%计提职工福利费。

(12)按公司工资总额54 000元的2%提取工会经费,按1.5%提取教育经费。

(13)月末盘点发现甲材料缺少100 kg,2.5元/kg,系一般管理不善造成;乙材料比账面多20 kg,4元/kg。经批准予以入账。

(14)本月末对外币银行存款进行调整,汇兑损失500元。

要求:根据以上经济业务编制会计分录。