一、财务费用的内容

财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。它包括企业在经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、银行及其他金融机构手续费,以及因筹集资金而发生的其他财务费用。具体内容如下。

(1)利息支出:指企业支付流动负债和经营期间长期负债应计的利息,如短期借款利息、应付票据利息、应付债券利息、应收票据贴现利息等。企业银行存款的利息收入应冲减利息支出,真正计入财务费用的是利息支出的净额。

为了正确核算财务费用,企业应合理划分资本化利息和费用化利息。企业在筹建期间发生的利息支出(除为购建固定资产的专门借款所发生的利息支出外),计入长期待摊费用;企业为购建固定资产筹集资金而发生的费用,在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应予以资本化计入相关固定资产价值的购建成本,不属于财务费用。

(2)汇兑损益:指对于企业经营过程中涉及的外币业务,由于时间和市场汇价不同而产生的外币折合为记账本位币的差额。对于汇兑损益,根据不同情况加以处理。对于筹建期间发生的汇兑损益,计入长期待摊费用,应在生产经营的当月起,一次计入开始生产经营当月的损益;生产经营期间发生的汇兑损益,作为当期财务费用,汇兑损失应增加财务费用,汇兑收益应减少财务费用;对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益,在资产达到预定可使用状态之前发生的,可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本。

(3)银行及其他金融机构手续费:指企业通过银行和其他金融机构办理转账结算及委托期代理发行债券时,按照国家和金融机构的有关规定而支付的各种手续费,债券发行费等费用。

二、财务费用的核算

企业为了进行财务费用的核算,应设置“财务费用”科目,该科目属于损益类科目。其借方登记发生的各项财务费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、银行及其他金融机构手续费,贷方登记减少财务费用的利息收入、汇兑收益,以及期末转入“本年利润”科目的财务费用金额。期末结转后,“财务费用”科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账进行明细核算。

企业发生财务费用时,应借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”、“长期借款”等科目。企业取得利息收入,发生汇兑收益时,应借记“银行存款”、“应收账款”、“长期借款”等科目,贷记“财务费用”科目。期末该科目的借方发生额抵减了贷方发生额后的数额,应借记“本年利润”科目,贷记“财务费用”科目。

兹举例说明财务费用的账务处理。

[例8-2]　企业1 2月份发生下列财务费用。

(1)企业向银行取得短期借款,利息采用预提的方式,本月预提短期借款利息2 200元。(www.daowen.com)

(2)银行通知本月银行存款利息收入480元。

(3)用银行存款支付银行手续费930元。

(4)本月将一张期限4个月年利率9%的应收票据20 000元于收到票据2个月后向银行贴现,年贴现率为12%。

(5)企业持5 000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=6.25元人民币,当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。

(6)企业月末外币账户的余额如下:

银行存款(美元户)　US$5 000　　　　RMB¥31 000

应收账款(美元户)　US$10 000　　　　RMB¥62 000

应付账款(美元户)　US$3 000　　　　RMB¥18 600

月末美元兑换人民币的市场汇率为1∶6.25。

根据以上资料,编制有关会计分录及结账会计分录如下。