第四节　分步法

一、分步法的特点和适用范围

产品成本计算的分步法,是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产,如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业,产品生产可分为若干个生产步骤进行,例如,钢铁企业可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤;纺织厂可分为纺纱、织布等步骤。为了加强成本管理,往往不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各步骤产品成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。这种方法有以下主要特点。

(一)成本计算对象

成本计算对象就是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤。因此,在计算产品成本时,应按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产品及其所经过的各生产步骤,产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品,成本计算对象就是各种产品及其所经过的各生产步骤,产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤开立。

在实际工作中,分步法下的生产步骤与生产车间有时相同,有时并不完全一致。为了成本计算的方便,有时一个车间就是一个步骤,有时将几个车间合并为一个生产步骤,有时一个车间又分为几个生产步骤。对于生产过程中发生的费用,凡是直接费用,直接计入各成本计算对象;间接费用则先行归集,再采用适当的方法,分配计入各成本计算对象中。

(二)成本计算期

由于分步法主要是用于大量大批生产的企业,经常有完工产品产出,不能于产品完工时就计算其成本。因而,其成本计算期应定期于月末进行,其产品成本计算期与产品生产周期不一致,而与会计核算期相同。

(三)费用在完工产品与在产品之间的分配

在大量大批多步骤生产企业中,由于生产过程较长,产品的生产往往是跨月陆续完工,经常有在产品。因此,月末计算成本时,应采用适当的方法,将汇集在产品成本明细账的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,以正确计算完工产品成本和在产品成本。

(四)各步骤之间成本的结转

由于产品生产是分步骤进行的,上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象,因此,为了计算各种产品的产成品成本,还要按照产品品种,结转各步骤成本。也就是说,分步法的又一个重要特点是,在各步骤之间有一个成本结转问题。

在实际工作中,由于成本管理的要求不同,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。

二、逐步结转分步法

逐步结转分步法是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。例如:有的企业各生产步骤所生产的半成品,不仅为本企业所使用,有的还需要对外销售,为了计算销售半成品的成本,则需计算半成品的成本。有的企业的半成品虽不对外销售,但为了实行厂内经济核算,有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平,也需要计算半成品的成本。有些企业的半成品为企业内几种产品所耗用,只有计算出每种半成品的成本,才能计算出每种产成品的成本。

逐步结转分步法的成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤本成品的成本。其成本计算程序是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤,这时,第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用,即可求得第二个加工步骤的半成品成本,如此顺序逐步转移累计,直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种方法,也称计算半成品成本分步法。

采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图6-1表示。

半成品明细账

图6-1　分步法核算程序图

在图6-1中,第一步骤完工半成品在验收入库时,应根据完工转出的半成品成本编制借记“自制半成品”科目,贷记“基本生产成本—第一步骤”科目的会计分录;第二步骤领用时,再编制相反的会计分录,即借记“基本生产成本—第二步骤”科目,贷记“自制半成品”。如果半成品完工后不通过半成品库收发,而直接转入下一步骤,半成品成本应在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。

从图6-1的核算程序中可以看出,采用这种方法,各项生产费用在各步骤产品成本明细账中归集后,如果该步骤既有完工的半成品(最后步骤为产成品),又有正在加工的在产品,还应采用适当的方法将归集的生产费用在各步骤完工产品与在产品之间进行分配,然后通过半成品的逐步结转,在最后一步骤的产品成本明细账中,计算出完工产品成本。上述核算程序表明,每一个步骤都是一个品种法,逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。

逐步结转分步法按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

(一)综合结转法

综合结转法是指上一步骤的半成品成本转入下一生产步骤时,以专设的“半成品”或“直接材料”项目,综合记入下一生产步骤的产品成本明细账的方法。

综合结转,可以按照半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(定额成本)结转。

1.半成品按实际成本综合结转

采用这种结转方法,各步骤所耗上一生产步骤的半成品费用,应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同,因而所耗半成品实际单位成本的计算,可以根据企业的实际情况,选择使用加权平均法、先进先出法等方法确定。

[例6-4]　假定甲产品生产分三个步骤,经过三个生产车间。每个车间完工的半成品交半成品库验收;下一个生产车间按所需数量从半成品库领用,所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。各车间月末在产品按定额成本计算。要求采用综合结转法计算产品成本。成本计算程序如下。

第一,根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料,登

记第一车间甲产品成本明细账,如表6-25所示。

表6-25　产品成本明细账

根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品明细账中完工转出的半成品成本,编制下列会计分录。

第二,根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单,登记自制半成品明细账,如表6-26所示。

表6-26　第一车间自制半成品明细账

根据第二车间半成品领用单,编制下列会计分录。

第三,根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单以及第二车间在产品

定额成本资料,登记第二车间甲产品成本明细账,如表6-27所示。

表6-27　产品成本明细账

根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品明细账中完工转出的半成品成本,编制下列会计分录。

第四,根据计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单,登记自制半成品明细账,如表6-28所示。

表6-28　第二车间自制半成品明细账

根据第三车间半成品领用单,编制下列会计分录。

第五,根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单以及第三车间在产品定额成本资料,登记第三车间甲产品成本明细账,如表6-29所示。

表6-29　产品成本明细账

根据第三车间的产成品交库单所列产成品交库数量和第三车间产成品明细账中完工转出产成品成本,编制下列会计分录。

2.半成品按计划成本综合结转

在半成品按实际成本综合结转法下,只有在上一步骤成本计算完成后,才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说,势必会影响成本计算的及时性。为了解决这一问题,可以采用按计划成本综合结转半成品的方式。

采用这种方法,半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价;在半成品实际成本计算出来后,再计算半成品成本差异额和差异率,调整领用半成品的计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。

半成品按计划成本综合结转所用账表的特点:

(1)“自制半成品”明细账应设置半成品实际成本、计划成本、差异额和差异率等专栏,以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。

(2)产品成本明细账中可按转入半成品差异额后的实际成本登记,也可按半成品的计划成本、差异额和实际成本设置专栏,如采用后一种方法,其格式如表6-30所示。

表6-30　产品成本明细账

按计划成本综合结转时有关数字的计算公式如下:

以上例企业资料列示,在采用半成品按计划成本综合结转方法中,自制半成品明细账的格式如表6-31和表6-32所示。

表6-31　自制半成品明细账

表6-32　自制半成品明细账

与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较,按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点。

(1)可以简化和加速成本计算工作。按计划成本结转半成品成本,各步骤的成本计算可以同时进行,不必等待前一步骤的成本计算结束后再进行,加快了成本计算的速度。

(2)便于各步骤进行成本的考核和分析。按计划成本结转半成品成本,在各步骤的产品成本明细账中,可以分别反映所耗半成品的计划成本、成本差异和实际成本,因而在分析各步骤产品成本时,可以避免上一步骤成本的节约或超支的影响,有利于考核与分析各步骤半成品成本与产成品成本升降的原因,分清经济责任,考核各步骤的经济效益。

3.综合结转的成本还原

采用综合结转分步法在最后步骤计算出来的完工产品成本中,燃料及动力、直接人工和制造费用等费用只是最后步骤发生的数额。最后步骤以前各步骤发生的这些费用都是以“半成品”综合项目反映的,半成品项目既包括直接材料费用,也包括其他费用,这样就不能按照原始成本项目反映产品成本的构成。而且,成本计算的步骤越多,最后一个步骤成本明细账中“半成品”成本项目的成本在产品成本中的比例越大,提供的完工产品各成本项目就越不符合产品成本构成的实际情况。因此,如果在管理上要求从整个企业角度考核与分析产品成本的构成与水平时,还应将综合结转算出的产成品成本进行还原。

所谓成本还原,就是从最后一个步骤起,把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。

成本还原的方法有如下两种。

(1)按半成品各成本项目占全部成本的比例还原

它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原的方法。以下是其成本还原的计算程序。

首先,计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成,即各成本项目占全部成本的比例,其计算公式如下:

其次,将半成品的综合成本进行分解。分解的方法使用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比例。其计算公式如下:

半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率

再次,计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的,其计算公式如下:

还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原

最后,如果成本计算有两个以上的步骤,第一次成本还原后,还有未还原的半成品成本。这时,还应将未还原的半成品成本进行还原,直至还原到第一步骤为止,才能将半成品成本还原为原始的成本项目。

现以例6-4成本计算结果的资料为基础,进行成本还原的计算,并将计算结果填入表6-33。

表6-33　产品成本还原计算表

续　表

(2)按各步骤耗用半成品的成本占上一步骤完工半成品成本的比例还原

这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本,按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程序如下:

①计算成本还原分配率,它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品的比例,其计算公式如下:

②计算半成品成本还原,它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额,其计算公式如下:

半成品成本还原=成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额

③计算还原后的产品成本,它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的,其计算公式如下:

还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原

④如果成本计算需经两个以上的步骤,则需重复①~③步骤进行再次的还原,直至还原到第一步骤为止。

现仍以例6-4成本计算结果的资料为基础,进行成本还原的计算,并将计算结果填入表6-34。

表6-34　产品成本还原计算表

续　表

综上所述,采用综合结转法逐步结转半成品成本,从各步骤的产品成本明细账中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平,从而有利于各生产步骤的管理。但如果管理上要求提供原始成本项目反映的产成品成本资料,成本还原工作繁重。因此,这种方法适宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用,而不要求进行成本还原的情况下使用。

(二)分项结转法

分项结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本,按照成本项目分别转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发,在自制半成品明细账中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。采用分项结转分步法计算出来的产品成本,能提供按原始成本项目反映的产品成本结构,不需要进行成本还原。

分项结转,可以按照半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本结转,然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大,因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。以下举例说明分项结转分步法的计算。

[例6-5]　某厂生产乙产品,经两个车间连续加工。第一车间生产乙半成品直接转入第二车间继续加工。成本计算采用分项逐步结转分步法。有关资料如下。

第一车间本月份完工乙产品200台,月末在产品100台,原材料在开始生产时一次投入,完工程度50%。完工产品和月末在产品之间的费用按约当产量比例法分配。

第二车间在产品按定额成本计算。本月完工入库乙产品250台。各车间月初在产品成本、本月发生生产费用以及第二车间月末在产品定额成本资料如下:

根据上述资料,可编制“第一车间产品成本明细账”,如表6-35所示。

表6-35　第一车间产品成本明细账

上表中,有关分配率的计算如下:

第一车间原材料约当产量=200+100=300(台)

第一车间直接工资、制造费用约当产量=200+100×50%=250(台)

直接材料分配率=10 878/300=36.26

直接工资分配率=8 120/250=32.48

制造费用分配率=8 600/250=34.40

根据第一车间转出完工半成品成本,分成本项目转入第二车间成本明细账中,即可编制“第二车间产品成本明细账”,如表6-36所示。

表6-36　第二车间产品成本明细账

续　表

可以看出,采用分项结转法逐步结转半成品成本,可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产成品成本资料,不需要进行成本还原。但是这种方法的成本结转工作比较复杂,特别是半成品经过半成品库收发的情况下,更是如此。而且,在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平,不便于进行完工产品成本分析和成本考核。因此,这种结转方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料,但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。

(三)逐步结转分步法的优缺点

综合以上所述,逐步结转分步法的优缺点可以概括如下。

第一,逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各步骤的半成品,这就为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况,为正确计算半成品销售成本提供了资料。

第二,采用逐步结转分步法计算产品成本,半成品成本都是随着半成品实物的流转而结转,因而各成本明细账上月末在产品成本,就是各步骤该产品实际占用的生产资金,将各步骤占用的生产资金进行汇总,就可以计算出企业实际占用的生产资金数额,便于考核生产资金的占用情况,有利于加强对生产资金的管理。

第三,采用综合结转法结转半成品成本时,由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本,可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部进行分析和考核等提供了半成品成本资料。采用分项结转法结转半成品成本时,可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本,满足企业分析和考核产品构成和水平的需要,而不必进行成本还原。

第四,这一方法的核算工作比较复杂,核算工作的及时性也较差。如果采用综合结转法,需要进行成本还原;虽为避免成本还原可采用分项结转法,但结转的核算工作量较大。半成品按实际成本计价结转是虽比较准确,但影响了成本计算的及时性,不利于考核与分析各步骤成本升降的原因;按计划成本计价结转时,要计算和调整半成品成本差异。因此,采用逐步结转分步法时,企业应根据本单位的特点,选择采用具体的成本结转模式。

三、平行结转分步法

(一)平行结转分步法的特点

平行结转分步法也称不计算半成品成本法,它是不计算各步骤半成品成本,而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额,将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总,从而计算出完工产品成本的一种方法。在采用分步法的大量、大批多步骤生产中,有的产品生产过程,首先是对各种原材料平行地进行连续的加工,成为各种半成品——零件和部件,然后再装配成各种产成品。例如:机械制造企业的车间一般按生产工艺过程设置,设有铸工、锻工、加工、装配等车间。铸工车间利用生铁、钢、铜等各种原料熔铸各种铸件,锻工车间利用各种外购钢材锻造各种锻件。铸件和锻件都是用来进一步加工的毛坯。加工车间对各种铸件、锻件、外购半成品和外购材料进行加工,制造各种产品的零件和部件;然后转入各种装配车间进行装配,生产各种机械产品。由于在这类生产企业中,生产步骤所产半成品种类较多,但半成品外售的情况却较少,在管理上不要求计算半成品成本,而只需计算最终产成品的成本,这时,为了简化分步成本的计算,则可以采用平行结转分步法计算成本。这种方法的成本核算程序如图6-2所示(图中数字为假设)。

图6-2　平行结转分步法核算程序图

从上述成本核算程序中,可以看出平行结转分步法有以下特点。

(1)采用这一方法,各生产步骤不计算半成品成本,只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外,其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。

(2)采用这一方法时,半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。各步骤完工的半成品转移至下一步骤时,半成品成本并不随着结转。各步骤只汇总本步骤发生的生产费用,不考虑耗用前一步骤的半成品成本。因此,采用这种方法计算产品成本时,不论半成品是直接转入下一生产步骤还是通过半成品库收发,均不需通过“自制半成品”科目进行核算。

(3)为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的份额,必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的产成品是指最后步骤完工的产成品。在产品是指广义在产品,它包括:①本步骤尚未完工的在产品;②本步骤已完工转入半成品库的半成品;③已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。

(4)将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以结转、汇总,计算该种产成品的总成本和单位成本。

如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本中的份额,即每一生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配,是平行结转分步法能否正确计算产成品成本的关键所在。为此,企业应根据具体情况,运用各种完工产品和在产品之间分配费用的方法进行这种费用的分配。

(二)平行结转分步法举例

[例6-6]　某企业生产甲产品,经过三个生产车间,原材料在开始生产时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各车间在产品完工程度均为50%,有关产量记录和生产费用记录资料如表6-37和表6-38所示。该企业采用平行结转分步法计算产品成本。

表6-37　产量记录

表6-38　生产费用资料

一车间产品成本计算的结果如下:

其余指标计算方法同上,据此编制“一车间产品成本明细账”,如表6-39所示。(www.daowen.com)

表6-39　一车间产品成本明细账

二车间产品成本的计算结果如下:

其余指标计算方法同上,据此编制“二车间产品成本明细账”,如表6-40所示。

表6-40　二车间产品成本明细账

三车间产品成本的计算结果如下:

其余指标计算方法同上,据此编制“三车间产品成本明细账”,如表6-41所示。

表6-41　三车间产品成本明细账

根据上述计算,将各车间产品成本明细账中的“应计入产成品成本中的份额”平行进行汇总,即可编制“完工产品成本汇总计算表”,见表6-42。

表6-42　完工产品成本汇总计算表

(三)平行结转分步法的优缺点

第一,各步骤可以同时计算产品成本,平行汇总计入产成品成本,不必逐步结转半成品成本。

第二,能够直接提供按原始成本项目反映的在产品成本资料,不必进行成本还原,因而能够简化和加速成本计算工作。

第三,不能提供各个步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料,因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平,不利于各步骤的成本管理。

第四,在产品的费用在产品最后完成以前,不随实物流转而结转,各步骤月末在产品成本不仅包括本步骤正在加工的在产品,而且包括本步骤已完工转入半成品库的半成品以及已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品,这样,各步骤产品成本明细账中的月末在产品与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致,因而不利于加强对各个生产步骤在产品的实物和资金管理。

四、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较

采用逐步结转分步法与平行结转分步法计算产品成本,虽然都属于分步法,但两者之间仍有许多差异,主要表现在以下几个方面。

(1)成本计算程序不同。逐步结转分步法在计算产品成本时是按照产品的生产过程逐步计算并结转半成品及其成本,在最后步骤计算出产成品成本。而平行结转分步法各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额,将各步骤应计入产成品成本的份额平行地加以汇总,才能计算出完工产成品的成本。

(2)各步骤所包括的费用不同。逐步结转分步法,其每一步骤应分配的费用,既包括本步骤发生的费用,也包括上一步骤转入的半成品的成本。平行结转分步法应分配的费用,只包括本步骤发生的费用,不包括上一步骤转入的半成品的成本。

(3)在产品的概念不同。逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品,而平行结转分步法的在产品是广义的在产品。

(4)提供的成本资料不同。由于在逐步结转分步法下,实物流转与成本结转是相一致的,因此能提供各步骤所占用的生产资金数额。但在综合逐步结转分步法下不能提供按原始成本项目反映的成本结构,有时需要进行成本还原。平行结转分步法下,实物流转与成本结转相脱节,因此,不能提供各步骤所占用的生产资金数额。但它能提供按原始成本项目反映的产品成本结构,不需要进行成本还原。

(5)成本计算的及时性。逐步结转分步法除第一步骤外,其余步骤均需在上一步骤成本计算后才能进行,影响了成本计算的及时性。而平行结转分步法各步骤可同时进行计算,加快了成本计算的速度。

本章小结

(1)工业企业的生产,按生产工艺过程的特点,可分为单步骤生产和多步骤生产;按生产组织的特点,可分为大量生产、成批生产和单件生产。

(2)生产特点和管理要求对产品成本计算产生影响,这一影响主要表现在以下方面:对成本计算对象的影响;对产品成本计算期的影响;对完工产品与在产品之间费用分配的影响。

(3)在产品成本计算工作中有三种不同的成本计算对象,即产品品种、产品批别和产品生产步骤,以这三种成本计算对象为基本标志,也就产生了三种基本的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法。

(4)品种法是按照产品品种计算产品成本的一种方法,即以产品品种为成本计算对象,归集各项生产费用,计算各种产品的总成本和单位成本。品种法适用于大量大批的单步骤生产。品种法一般定期于月末进行成本计算。一般不需将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。当大量大批多步骤生产类型的企业采用品种法计算产品成本时,若月末有在产品,则需计算其在产品的成本。

(5)分批法也称订单法,它是按照产品批别计算产品成本的一种方法,即以各批产品为成本计算对象,归集各项生产费用,计算各批产品的总成本和单位成本。分批法主要适用于单件、小批,管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。分批法一般按生产计划部门下达的生产任务通知单作为成本计算对象进行成本计算。分批法下成本计算是非定期的,成本计算期与生产周期相同,而与会计报告期不一致。在单件、小批生产下,由于成本计算期与产品的生产周期一致,因而在月末计算产品成本时,一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

(6)简化的分批法下,每月发生的间接计入费用,不是按月在各批产品之间进行分配的,而是先在基本生产成本二级账户中累计起来,在有完工产品的月份,才在各批完工产品之间进行分配,计算完工产品成本;对未完工的在产品则不分配间接计入费用。采用这种方法,各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作,都是利用累计间接计入费用分配率,到产品完工时合并在一起进行的。因此,也称为累计间接计入费用分配法。简化的分批法主要适用于同一月份投产的产品批数很多,月末未完工批数较多,且各月间接计入费用水平相差不大的情况。

(7)分步法,是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产。分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。

(8)逐步结转分步法是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法的成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤本成品的成本。逐步结转分步法按照成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种方法。在综合结转法下,为了反映产品成本的实际构成,还需进行成本还原。

(9)平行结转分步法是各步骤不计算半成品成本,而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额,将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总,即可计算出完工产品成本的一种方法。

(10)逐步结转分步法与平行结转分步法在成本计算程序、各步骤所包括的费用、在产品的概念、提供的成本资料以及成本计算的及时性等方面都有不同的特点。

本章术语

生产类型;单步骤生产;多步骤生产;大量生产;成批生产;单件生产;成本计算对象;品种法;分批法;简化的分批法;分步法;逐步结转分步法;综合结转;分项结转;平行结转分步法

复习思考题

1.企业的生产特点和管理要求如何影响产品成本计算?

2.基本的成本计算方法有哪些?辅助的成本计算方法有哪些?

3.什么是产品成本计算的品种法?品种法有哪些特点?在什么条件下适用?

4.说明品种法成本计算的程序。

5.什么是产品成本计算的分批法?分批法有哪些特点?在什么条件下适用?

6.说明分批法成本计算的程序。

7.简化的分批法与一般的分批法相比较有哪些特点?

8.什么是产品成本计算的分步法?分步法有哪些特点?在什么条件下适用?

9.逐步结转分步法的特点和优点是什么?

10.什么是半成品成本的综合结转法和分项结转法?它们的优缺点是什么?

11.什么是按计划成本结转法?按计划成本结转法有什么优点?

12.什么是成本还原?为什么要进行成本还原?如何进行成本还原?

13.什么是平行结转分步法?平行结转分步法有什么特点?

14.试述平行结转分步法的成本计算程序。

15.试述平行结转分步法的优缺点。

16.试比较逐步结转分步法和平行结转分步法的异同。

业务计算题

1.某企业有一个基本生产车间,大量生产甲、乙两种产品,另有一个机修辅助生产车间,辅助生产车间的间接费用通过“制造费用”科目归集。该企业采用品种法计算产品成本,设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。该企业20∗∗年4月有关产品产量及成本资料如下表所示:

月初在产品单位:元

产量资料单位:元

材料定额消耗量、工时记录

生产费用资料　单位:元

材料在开工时一次投入,在产品的完工率为50%,甲、乙两种产品共同耗用的材料按定额消耗量比例分配,基本生产车间生产工人工资、制造费用按生产工时比例分配。辅助生产车间费用按修理工时比例分配。甲、乙两种产品采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本。

要求:根据上述资料,编制如下费用分配表,并写出相应的会计分录。

(1)编制产品共同耗用材料分配表、原材料费用分配表。

产品共同耗用材料分配表

材料费用分配表

(2)根据工资资料,编制工资及福利费用分配汇总表。

工资及福利费用分配汇总表

(3)根据折旧资料,编制固定资产折旧费用分配表。

固定资产折旧费用分配表

(4)根据资料编制待摊费用和其他费用分配表。

待摊费用和其他费用分配表

(5)根据上述要素费用分配表,登记辅助生产车间制造费用明细账。

制造费用明细账

(6)根据上述有关费用分配表登记辅助生产明细账。

辅助生产明细账

(7)编制辅助生产费用分配表。

生产费用分配表

(8)根据上述资料,登记基本生产车间制造费用明细账。

制造费用明细账

(9)根据基本车间明细账及其他资料编制制造费用分配表。

制造费用分配表

(10)根据有关资料,登记基本生产成本明细账,计算甲、乙产成品的总成本和单位成本。

基本生产成本明细账

基本生产成本明细账

2.某工业企业生产甲、乙、丙三种产品,生产组织属于小批生产,采用分批法计算成本。20∗∗年6月份的生产情况和生产耗用资料如下。

(1)6月份的产品批号有:

0120#甲产品8台,5月份投产,本月完工。

0142#乙产品10台,本月投产,完工8台,未完工2台。

0110#丙产品12台,本月投产,计划下月完工,月末提前完工4台。

(2)本月份的成本资料为:

0120#甲产品的月初在产品费用为:直接材料6 800元,直接工资3 150元,制造费用2 000元。

0142#乙产品完工数量较大,完工产品与月末在产品之间采用约当比例法进行分配。在产品的完工程度为40%。原材料在生产开始时一次投入。

0110#丙产品完工数量较少,按计划成本结转,每台计划成本为:直接材料800元,直接人工680元,制造费用520元。

各批产品本月发生的生产费用

要求:根据上述资料,采用分批法登记产品成本明细账,计算各批产品的完工产品成本和月末在产品成本,并编制相应的会计分录。

基本生产成本明细账

基本生产成本明细账

基本生产成本明细账

续　表

3.某企业生产甲产品需经过第一、第二车间连续加工完成。第一车间半成品通过“自制半成品”账户核算,第二车间所耗的半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算,两个车间月末在产品均按定额成本计算。有关资料如下:

第一车间产品成本计算单

自制半成品明细账

第二车间产品成本计算单

要求:采用逐步结转法(综合结转法)在表中计算产品成本,并编制相应的会计分录。

4.某企业生产甲产品,分两个生产步骤分别在两个生产车间进行,其中第一生产车间月末在产品按定额成本计算,第二生产车间月末在产品按约当产量法计算。有关成本资料如下:

第一车间产品成本计算单

第二车间产品成本计算单

产品成本还原计算表

要求:(1)完成第一车间成本计算单,并编制结转第一车间完工半成品成本的会计分录,第一车间半成品直接交付第二车间继续加工。

(2)完成第二车间成本计算单,并编制结转完工产品成本的会计分录。

(3)完成产品成本还原计算表。

5.某企业生产甲产品,经过三个步骤,材料在开始生产时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量、费用资料见下表及成本明细账。

要求:采用平行结转分步法计算甲产品成本,完成成本明细账和成本计算汇总表的编制。

产量记录

第一步骤产品成本计算单

第二步骤产品成本计算单

续　表

第三步骤产品成本计算单

甲产品成本汇总表

6.某企业生产丙产品需经过第一车间和第二车间连续加工完成。采用逐步结转分步法计算成本。第一步骤转入第二步骤的生产费用合计(半成品成本)80 000元,其中原材料50 000元,职工薪酬10 000元,制造费用20 000元。第二车间本月发生的职工薪酬费用6 000元,制造费用12 500元。第二车间期初在产品成本12 000元,其中半成品10 000元(包括原材料费用6 000元,职工薪酬1 000元,制造费用3 000元),职工薪酬800元,制造费用1 200元。第二车间期末在产品按定额成本计算18 000元,其中半成品成本15 000元(包括原材料费用11 000元,职工薪酬1 500元,制造费用2 500元),职工薪酬1 100元,制造费用1 900元。

要求:分别采用分项结转法和综合结转法计算产品成本。