第三节　分批法

一、分批法的特点和适用范围

分批法也称订单法,它是按照产品批别计算产品成本的一种方法,即以各批产品为成本计算对象,归集各项生产费用,计算各批产品的总成本和单位成本。分批法主要适用于单件、小批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产,例如单件小批生产的船舶、机械、精密仪器、专用设备、专业修理,以及时装、印刷工业等。在这种生产类型企业中,每件或每批产品的种类和规格往往不同,特别是在科学技术飞速发展的时代,产品更新换代加速,客观上要求分批计算成本。这种方法主要有以下几个特点。

(一)成本计算对象

单件小批生产的企业,一般是根据各购货单位的订单来组织生产的,因此分批法的成本计算对象是各批或各订单产品的成本。

为了满足管理和核算的需要,实际工作中又不能完全按订单来计算产品成本。当购货单位的一张订单包括几种产品时,为了按每种产品考核和分析成本计划的完成情况,应按产品的品种划分批别组织生产;如果购货单位的一张订单仅包括一种产品,但数量较大,供货单位又要求分批交货时,可分数批组织生产;如果几家订货单位在同时定购同一种产品时,也可将这些相同产品合为一批来组织生产和计算成本。因此,产品批别是指企业生产计划部门签发的生产通知单中规定并编号的产品批别。会计部门应根据生产计划部门确定并下达的产品批别或工作令号,开设产品成本明细账。生产费用发生后,就按产品批别进行归集。直接计入费用直接计入;间接计入费用则要采用适当的分配方法,在各批产品之间进行分配,然后计入各产品成本明细账。

(二)成本计算期

采用分批法计算产品成本的企业,其产品成本负担的起讫期与生产任务通知单的签发与结束期一致,所以成本计算是非定期的,其成本计算期与生产周期相同,而与会计报告期不一致。

(三)费用在完工产品与在产品之间的分配

在单件、小批生产下,由于成本计算期与产品的生产周期一致,因而在月末计算产品成本时,一般不存在完工产品与在产品之间的分配费用的问题。

在单件生产中,产品完工前,产品成本明细账所记的生产费用,都是在产品成本;产品完工时,产品成本明细账所记的生产费用,就是完工产品的成本。因而在月末计算成本时,不存在完工产品与在产品之间的费用分配的问题。

如果是小批生产,由于产品批量较小,批内产品一般都能同时完工,或者在相距不长的时间内全部完工。月末计算成本时,或是全部完工,或是全部没有完工,因而一般也不存在完工产品与在产品之间的费用分配问题。但是如果批内有跨月陆续完工产品的情况,而且还需陆续交付购货单位,就应采用适当的方法计算完工产品和月末在产品成本。当批内产品跨月陆续完工的情况不多,月末完工数量占批量比例较少时,可以采用计划成本、定额成本或近期同种产品实际成本计算完工产品成本,从产品成本明细账中转出,剩余数额即为在产品成本。为了正确考核与分析该批产品成本计划的完成情况,待该批产品完工时,还应计算该批产品的实际总成本和单位成本,但对已完工并已转账的完工产品成本,不作账面调整。当批内产品跨月陆续完工的情况较多,月末完工产品数量占批量比例较大时,为了提高成本计算的正确性,则应采用适当的方法,在完工产品和月末在产品之间分配费用,计算完工产品成本和月末在产品成本。

二、分批法的成本计算程序

(一)按产品批别设置产品成本明细账

会计部门根据产品的批别或订单开设产品成本明细账(即产品成本计算单),在单内按规定的成本项目设置专栏,汇集发生的各项生产费用。

(二)归集与分配生产费用

发生各项生产费用时,根据有关的原始凭证等资料,编制各种费用分配表,进行费用的分配。将各批产品的直接费用,按批号或工作令号直接汇总记入各批产品成本明细账内。将发生的间接费用按照一定的标准在各批产品之间进行分配,计入有关各批产品成本明细账中。

(三)完工产品成本的计算

月末,将各批产品成本明细账上归集的生产费用加计总数,求得完工产品总成本,完工产品总成本除以该批产品的产量即为单位成本。月末各批未完工产品成本明细账所归集的生产费用,即为月末在产品成本。

若一批产品数量较多,月份内批内产品有时可能有部分已完工,并要求分批交货,对于这些批内先行完工产品的成本,可采用计划成本、定额成本或近期同种产品实际成本计算完工产品成本,待该批产品完工时,再计算其余产品的成本及该批产品的实际总成本和单位成本。

三、分批法成本计算实例

[例6-2]　某工业企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙、丙三种产品,采用分批法计算产品成本。该企业20∗∗年8月份有关资料如下:

1011#甲产品7月份投产5件,本月尚未完工。

1012#甲产品6月份投产6件,本月全部完工,已验收入库。

2005#乙产品7月份投产10件,本月完工6件,未完工4件。

3020#丙产品本月份投产12件,计划9月份完成,本月提前完成3件。

1.1011#甲产品成本的计算

1011#甲产品本月尚未完工,因此不需计算完工产品成本,只将应分配的费用加计累计总额即可。编制的1 0 1 1#甲产品成本明细账如表6-16所示。

表6-16　产品成本明细账

2.1012#甲产品成本的计算

由于1012#甲产品本月份全部完工,所以产品成本明细账上登记的累计生产费用,就是完工产品的总成本,用总成本除以产量,就是单位成本。编制的1012#甲产品成本明细账如表6-17所示。

表6-17　产品成本明细账

3.2005#乙产品成本的计算

2005#乙产品,本月完工产品数量占批量比例较大,应采用适当的方法,在完工产品和月末在产品之间分配费用,以计算完工产品成本和月末在产品成本。本例中原材料在生产开始时一次投入,其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配;其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行,在产品完工程度为60%。编制的2 0 0 5#乙产品成本明细账如表6-18所示。(www.daowen.com)

表6-18　产品成本明细账

4.3020#丙产品成本的计算

本月份投产12件,计划9月份完成,本月提前完成3件3020#丙产品。本月末完工产品数量占批量比例较小,为简化核算,完工产品按定额成本转出,单位产品直接材料定额成本为4 000元,直接人工为3 000元,制造费用为1 500元。编制的3020#丙产品成本明细账如表6-19所示。

表6-19　产品成本明细账

四、简化的分批法

在小批、单件生产的企业或车间中,如果同一月份投产的产品批数较多,且月末未完工的批数也较多,在这种情况下,如果将当月发生的间接计入费用全部分配给各批产品,而不管各批产品是否完工,费用的核算工作将非常繁重。因此,在这类企业或车间中还存在着一种简化的分批法。

采用这种方法,仍应按照产品批别设立产品成本明细账,但在各批产品完工之前,账内只需按月登记直接计入费用和生产工时,每月发生的间接计入费用,不是按月在各批产品之间进行分配,而是先将其在基本生产成本二级账中,按成本项目累计起来,只有在有完工产品的那个月份,才对完工产品,按照其累计工时的比例,分配间接计入费用,计算完工产品成本;而全部产品的在产品应负担的间接计入费用,仍以总数反映在基本生产成本二级账中,不进行分配,不分批计算在产品成本。因此,这种方法可称为不分批计算在产品成本的分批法。

对各批完工产品分配间接计入费用,一般是按照完工产品累计生产工时的比例进行分配。其计算公式如下:

[例6-3]　某工业企业小批生产多种产品,由于产品批数多,为了简化成本计算工作,采用简化的分批法——不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业8月份的产品批号有:

9035#:甲产品8件,6月份投产,本月完工;

9036#:甲产品6件,7月份投产,尚未完工;

9120#:乙产品10件,7月投产,本月完工2件;

9308#:丙产品5件,8月投产,尚未完工。

该企业设立的基本生产成本二级账如表6-20所示。

表6-20　基本生产成本二级账

在表6-20基本生产成本二级账中,7月31日在产品的生产工时和各项费用是上月末根据上月的生产工时和生产费用资料计算登记的;本月发生的直接材料费用和生产工时,应根据本月直接材料费用分配表、生产工时记录,与各批产品成本明细账平行登记;本月发生的各项间接计入费用,应根据各费用分配表汇总登记。

本月完工转出产品的直接材料费用和生产工时,应根据各批产品的产品成本明细账中完工产品的直接材料费用和生产工时汇总登记;各项间接记入费用,可以根据账中完工产品工时分别乘以各项费用的累计分配率计算登记,也可以根据各批产品成本明细账中完工产品的各该费用分别汇总登记。以账中累计行的各栏数字分别减去本月完工产品转出数,即为8月末在产品的直接材料费用、生产工时和各项间接计入费用。月末在产品的直接材料费用和生产工时,也可以根据各批产品的产品成本明细账中月末在产品的直接材料费用和生产工时分别汇总登记;各项间接计入费用,也可以根据其生产工时分别乘以各项费用的累计分配率计算登记。两者计算结果应该相符。

该企业设立的各批产品成本明细账如表6-21~表6-24所示。

表6-21　产品成本明细账

表6-22　产品成本明细账

表6-23　产品成本明细账

表6-24　产品成本明细账

在上列的各批产品成本明细账中,对于没有完工产品的月份,只登记直接材料费用和生产工时,例如9036、9308两批产品。对于有完工产品的月份,除了登记本月发生的直接材料费用和生产工时及其累计数外,还应根据基本生产成本二级账登记各项间接计入费用,例如9035批产品。第9120批产品,月末部分完工、部分在产,因而还应在完工产品与在产品之间分配费用。本例中,该种产品原材料在生产时一次投入,因而原材料费用按完工产品与在产品的数量比例分配,完工产品工时按定额工时计算(本例中定额工时为4 800 h)。

综上所述,简化的分批法与一般的分批法相比较,主要具有以下特点:

(1)每月发生的间接计入费用,不是按月在各批产品之间进行分配,而是先在基本生产成本二级账户中累计起来,在有完工产品的月份,才在各批完工产品之间进行分配,计算完工产品成本;对未完工的在产品则不分配间接计入费用。显然,采用这种分批法,可以简化费用的分配和登记工作,月末未完工产品的批数越多,核算工作就越简化。

(2)简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法。因为,采用这种方法,各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作,都是利用累计间接计入费用分配率,到产品完工时合并在一起进行的。

(3)简化的分批法主要适用于同一月份投产的产品批数很多,月末未完工批数较多,且各月间接计入费用水平相差不大的情况。