一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

产品成本是在生产过程中形成的,因此生产特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点;另外,成本计算是为企业成本管理服务的,因此,成本管理的要求也影响着成本计算的具体方法。也就是说,只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求,选择不同的成本计算方法,才能正确地计算产品成本。

(一)生产类型

工业企业的生产,按生产工艺过程和生产组织的不同,可以分为不同的类型。

1.按生产工艺过程的特点分类

工业企业的生产,按生产工艺过程的特点,可以分为单步骤生产和多步骤生产。

单步骤生产也叫简单生产,是指生产技术上不间断、不分步骤的生产,如发电、熔铸、采掘工业等。

多步骤生产也叫复杂生产,是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。如果这些步骤按顺序进行,不能并存,不能颠倒,要到最后一个步骤完成才能生产出产成品,这种生产就叫连续式复杂生产,如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性,可以同时进行,每个步骤生产出不同的零配件,然后再经过组装成为产成品,这种生产就叫装配式复杂生产,如机械、电器、船舶等。

2.按生产组织的特点分类

工业企业的生产,按生产组织的特点,可分为大量生产、成批生产和单件生产。

大量生产是指连续不断重复地生产同一品种和规格产品的生产。一般这种生产的品种比较少,生产比较稳定,如纺织、采掘、冶金等。

成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量进行的生产。这类生产的特点是品种或规格比较多,而且是成批轮番地组织生产,具有一定的重复性,如服装、机械等。成批生产按照产品批量的大小,又可以分为大批生产和小批生产。大批生产,由于批量较大,往往在几个月内不断地重复生产一种或几种产品,因而其性质近似于大量生产;小批生产,由于批量小,一批产品一般可以同时完工,其性质近似于单件生产。

单件生产是根据订单,进行个别的、特殊产品的生产,主要适用于一些大型而复杂的产品,如重型机械、造船、专用设备等。在进行这种生产的企业车间中,产品的品种多,而且很少重复。

(二)生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

生产类型不同,对成本进行管理的要求也不一样。而生产特点和管理要求又必然对产品成本计算产生影响,这一影响主要表现在以下方面。

1.对成本计算对象的影响

成本计算对象,就是生产费用归集和分配的承担客体。生产类型特点和管理要求对产品成本计算的影响主要体现在对成本计算对象的确定上。(www.daowen.com)

受生产类型特点和管理要求的影响,在产品成本计算工作中有三种不同的成本计算对象,即产品品种、产品批别和产品生产步骤。

在分批生产和单件生产的企业里,生产的安排和对产品成本的分析是根据产品批别来进行的,因此产品成本计算对象为每批产品,成本计算单按产品的批别设置。在大量生产的企业里,产品和半成品的品种较固定,生产的安排和对产品成本的分析是根据产品和半成品的品种来进行的,当企业的工艺特点是简单生产时,成本计算对象就是每种产品;当企业的工艺特点虽是复杂生产,但企业在管理上并不需要计算及分析半成品成本或零部件成本时,成本计算对象也是每种产品,成本计算单按每种产品来设置;当企业的工艺特点为复杂生产,且企业在管理上需要计算及分析半成品成本或零部件成本时,成本计算对象应是各加工步骤的半成品、零部件及每种产品,成本计算单也要分别按各生产步骤来设置。

2.对产品成本计算期的影响

在不同的生产类型中,产品成本计算期也不同,这主要决定于生产组织的特点。在单件和小批生产中,产品成本有可能在某件或某批产品完工以后计算,因而成本计算是不定期的,而与生产周期相一致。但在大量、大批生产中,由于生产活动连续不断地进行,因而产品成本要定期在每月月末进行,而与生产周期不一致。

3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响

企业的生产特点,还影响到月末在进行成本计算时有没有在产品,是否需要在完工产品与在产品之间分配费用的问题。在单步骤生产中,生产过程不能间断,生产周期也短,月末一般没有在产品,或者在产品数量很少,因而计算产品成本时,生产费用不必在完工产品和在产品之间进行分配,或者可以采用简化的分配方法。在多步骤生产中,是否需要在完工产品与在产品之间分配费用,在很大程度上取决于生产组织的特点。在大量大批生产中,由于经常存在期末在产品,因而需要采用适当的方法,将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。小批、单件生产中,在每批、每件产品完工前,产品成本明细账中所记录的生产费用就是在产品成本;完工后,则是完工产品成本,因而,一般不需要在完工产品与在产品之间分配费用。

二、产品成本计算的基本方法和辅助方法

(一)产品成本计算的基本方法

如上所述,在产品成本计算工作中有三种不同的成本计算对象,即产品品种、产品批别和产品生产步骤,以这三种成本计算对象为基本标志,也就产生了三种基本的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法。

品种法是以产品的品种为成本计算对象,设立生产成本明细账,计算产品成本的方法。适用于单步骤的大量生产以及不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。

分批法是以产品批别作为成本计算对象,设立生产成本明细账,既区分产品品种,又区分产品批次计算产品成本的方法。分批法适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。

分步法是以产品生产步骤作为成本计算对象,设立生产成本明细账,计算各步骤生产成本及最终产品成本的方法,适用于大量、大批的多步骤生产。

之所以把这三种方法称为成本计算的基本方法,是因为它们与不同生产类型的特点有着直接联系,而且涉及成本计算对象的确定,因而是计算产品成本必不可少的方法。不论哪种生产类型的工业企业,在计算产品成本时都会采用其中的一种或几种方法。

(二)产品成本计算的辅助方法

除了上述三种基本方法,在成本计算工作中,企业还会采用一些其他的成本计算方法。例如,在产品品种、规格繁多的工业企业中,为了简化成本计算工作,会采用分类法;在定额管理工作基础好的工业企业中,为了加强定额管理和成本控制,还会采用定额法,以事先制定的定额成本为基础,对在生产过程中所发生的符合定额的成本费用和实际成本脱离定额成本的差异进行分别核算,在计算成本的过程中同时进行成本监控和管理。

分类法和定额法与生产类型的特点没有直接联系,不涉及成本计算对象,它们的应用或者是为了简化成本计算工作,或者是为了加强成本管理,只要条件具备,在哪种生产类型的企业中都能采用。从产品成本计算的角度来说,它们不是必不可少的,因此被称为产品成本计算的辅助方法。