第四节　人工费用的核算

一、人工费用的核算内容

企业的人工费用,即职工薪酬费用,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》,职工薪酬主要包括以下内容。

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴:指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为保证职工工资水平不受物价上升的影响而支付给职工的物价补贴等。

(2)职工福利费:主要包括职工因公负伤外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出。

(3)医疗保险费、养老保险费等社会保险费:指企业按照国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

(4)住房公积金:指按照国家规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金。

(5)工会经费和职工教育经费:指企业为了改善职工文化生活,为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

(6)非货币性福利。

(7)因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

为了全面核算人工费用,企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户借方登记本月实际支付的人工费用和从应付职工薪酬中扣还的各种款项;贷方登记本月应付的薪酬数额;其明细账根据企业的具体情况,按职工类别、职工薪酬的组成内容进行核算。对其应付薪酬总额,不论是否在当月支付,都应通过“应付职工薪酬”账户进行核算。

二、工资费用的计算和归集

工资的计算是企业工资费用归集的基础。在企业中,职工工资结算一般是在月末,根据考勤记录和产量记录,计算应该发放给每一位职工的工资,按照职工所在车间或单位汇总编制“工资结算单”,进而汇总全厂各单位的“工资结算单”,编制“工资结算汇总表”,进行总分类核算。由于各类企业实行的工资制度不同,具体的计算方法应根据企业的具体规定进行。以下介绍两种常用方法,即计时工资和计件工资的计算方法。

(一)计时工资的计算

计时工资是指按计时工资标准、考勤记录和有关制度计算支付给个人的报酬。具体计算构成又因采用月薪制或日薪制而有所不同。

1.月薪制下计时工资的计算

月薪制下计时工资是根据职工的月工资标准扣除缺勤工资计算的。目前我国企业与职工工资结算是按月进行的,就称为月薪制,在月薪制下,不论各月的日历天数有多少,也不论各月的星期日和国定假日有多少,每月的标准工资是相同的,职工只要出满一个月应出勤的天数,就可以得到月标准工资。

在月薪制下,虽然职工各自的每月月工资标准是相同的,但由于职工每月出勤和缺勤的情况不同,每月的应得计时工资也不尽相同。在职工有缺勤的情况下,计算有缺勤的职工的应得计时工资有两种方法:其一,按月工资标准扣除缺勤天数应扣工资额计算;其二,直接根据职工的出勤天数计算。具体计算公式如下:

(1)月工资扣除缺勤工资,其计算公式为:

(2)按出勤日数计算工资,其计算公式为:

上列公式中的日工资率的计算为:

上式中平均每月工作日数有两种计算方法,即:一是按全年平均每月日历日数30天(即360/12)计算,二是按全年法定平均每月工作日数20.92天[(365-104-10)/12]计算。前者是按节假日照付工资,因此缺勤期间的节假日也照扣工资,后者则按节假日不付工资,因此缺勤期内的节假日就不扣工资。

[例3-1 0]　某企业某工人的月工资标准为2 4 0 0元,7月份3 1天,事假4天,病假2天,星期休假9天,出勤16天。根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。则四种方法下,该工人7月份的标准工资分别计算如下。

(1)按30天计算日工资率,按出勤天数计算工资

日工资率=2 400/30=80(元)

应算出勤工资=80×(16+9)=2 000(元)

应算病假工资=2×80×90%=144(元)

应付月工资=200+144=2 144(元)

(2)按30天计算日工资率,按缺勤天数扣工资

应扣事假工资=80×4=320(元)

应扣病假工资=2×80×10%=16(元)

应付月工资=2 400-320-16=2 064(元)

(3)按20.92天计算日工资率,按出勤天数计算工资

日工资率=2 400/20.92=114.72(元)

应算出勤工资=114.72×16=1 835.56(元)

应算病假工资=114.72×2×90%=206.50(元)

应付月工资=1 835.56+206.50=2 042.06(元)

(4)按20.92天计算日工资率,按缺勤天数扣工资

应扣事假工资=114.72×4=458.88(元)

应扣病假工资=2×114.72×10%=22.94(元)

应付月工资=2 400-458.88-22.94=1 918.18(元)

2.日薪制下计时工资的计算

日薪制下计时工资是根据职工的出勤日数和日工资率计算的。这里采用的日工资率通常可以采用月标准工资除以全年法定平均每月工作日数计算的日工资率为标准。日薪制下计时工资的计算公式如下:(www.daowen.com)

应付计时工资=出勤日数×日工资率

仍以月薪制计算应付工资的[例3-1 0]为例,若日工资率按全年法定平均每月工作日数计算,应付计时工资的计算结果为:

应付计时工资=16×114.72=1 835.52(元)

(二)计件工资的计算

计件工资是按产量记录的个人或班组完成的合格品数乘以规定的计件单价计算支付的工资。此外生产中产生的废品,如果是材料缺陷(料废)造成的,应按计件单价照付工资;如果是加工失误(工废)造成的,则不付计件工资。计件工资的计算公式为:

应付计件工资=(合格品数量+料废数量)×计件单价

[例3-1 1]　某生产工人9月份加工甲、乙两种产品,甲产品5 0 0件,乙产品3 0 0件。验收时发现甲产品全部合格,乙产品料废12件,工废8件。该生产工人的小时工资率为24元/h,甲产品的定额工时为15 min,乙产品的定额工时为30 min。该生产工人本月应得计件工资的计算结果如下。

甲产品计件单价=24×15/60=6(元)

乙产品计件单价=24×30/60=12(元)

应付计件工资=500×6+(300-8)×12=6 504(元)

在计件工资计算中合格产品可完全按计件单价计算,但料废产品不一定都是完工以后发现的,当加工过程中发现材料质量有问题,将会即刻报废,因此料废产品并不一定都完成整个加工过程,亦不能按计件单价全额计算工资。在这种情况下,可按生产工人完成的定额工时折合约当产品数量,计算计件工资。

假设上例中12件料废乙产品中有4件是完工以后发现的,其余8件是在加工过程中发现的并作了报废处理的,其完成定额工时120 min,那么该工人本月应得计件工资为:

应付计件工资=500×6+(280+4)×12+120/30×12=6 456(元)

2.集体计件工资的计算

集体计件工资是根据集体完成的工作量乘以计件单价计算求得整个集体应得计件工资后,再采用适当的方法,将其在集体成员内部进行分配的一种计件工资计算和支付的方法。集体计件工资在集体内部各成员之间的分配,应考虑各成员的工作时间长短和工作质量的高低,工作质量高低通常可从各成员的工资等级差别来确定。因此,在分配时,可用工作时间与各成员的小时工资率的乘积(即计时工资)作为分配标准进行集体内部计件工资的分配。

[例3-1 2]　某集体由四位不同等级的生产工人组成,他们共同完成了某项生产任务,按计件工资计算,该集体共获得计件工资为26 796元,该集体各成员的工作时间和工资标准资料以及集体计件工资的内部分配情况如表3-7所示。

公式中的产量资料应以产量记录为依据,计件单价是根据加工单位产品所需耗用的定额工时乘以该产品的小时工资率计算求得。例如,企业加工单位甲产品的定额工时为30 min,加工甲产品工人的小时工资率为30元/h,那么甲产品的计件单价则为15元/件(30×30/60)。

计件工资按照结算对象不同,可分为个人计件工资和集体计件工资两种。

1.个人计件工资的计算

个人计件工资是根据每一生产工人完成的工作量乘以计件单价并支付给个人的报酬。如果某个工人在月份内生产几种产品,且各种产品有着不同的计件单价,则应按下式计算其应付计件工资。

应付计件工资=∑(某产品合格品数量+该产品料废数量)×该产品计件单价

表3-7　集体计件工资内部分配表

工资总额组成内容中的奖金、津贴和补贴等可分别根据企业职工奖励制度和国家有关津贴、补贴的标准进行计算。

三、工资费用的分配

(一)工资费用分配的原则

工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。直接从事产品生产的工人的工资,应计入“生产成本”科目的“直接工资”成本项目中,具体还应区分基本生产车间和辅助生产车间的工人工资,分别计入“生产成本”的二级明细科目中;生产车间管理人员的工资,应计入“制造费用”科目;行政管理人员工资应计入“管理费用”科目;福利部门人员的工资,应计入“应付福利费”科目;专设销售机构人员的工资,应计入“销售费用”科目;固定资产构件或修理等工程人员的工资,应计入“在建工程”科目。

根据上述原则和“工资结算汇总表”,可编制“工资费用分配表”,如表3-8所示。

表3-8　工资费用分配表

根据表3 8,可编制如下会计分录。

(二)工资费用分配的方法

工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资,应列入“生产成本—基本生产成本”账户中“直接人工”成本项目,其中采用计件工资形式支付,作为直接费用,可直接计入该产品成本中去;采用计时工资形式支付,在只生产一种产品的情况下仍作为直接费用直接计入该产品成本中去。如果生产多种产品,则生产工人工资应采取一定的方法分配计入各种产品成本,一般以产品生产所耗用的生产工时作为分配标准进行分配。计算公式如下:

[例3-13]　某企业生产甲、乙两种产品,生产工人计件工资分别为:甲产品2 3 4 0元,乙产品1 980元;甲、乙产品计时工资共计9 600元。甲、乙两种产品生产工时分别为680 h和520 h。按生产工时比例分配计算如下:

采用实际工时比例分配工资费用,能使产品成本中人工费用与劳动生产率联系起来。劳动生产率提高,单位产品所耗用工时必然减少,应分配的人工费用也就减少;反之应分配的人工费用必然增加。如果企业工时定额比较准确时,也可以按产品定额工时比例来分配工资费用。

四、其他职工薪酬费用的计算与分配

其他职工薪酬费用,一般是按照地方政府的相关规定,按职工工资总额的一定比例提取。其他职工薪酬费用,在“应付职工薪酬”科目下按具体项目,分别设置明细科目核算。

其他职工薪酬费的计提一般是通过编制“其他职工薪酬费用分配表”进行的,其格式如表3-9所示。在实际工作中也可以与前面所述的“工资费用分配表”结合在一起进行编制。由于企业提取的其他职工薪酬费用,就其实质来说是一种应付的工资附加支出,其列支渠道可参照工资的分配方法,提取时与工资费用分配相同方向分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。需要指出的是,按医务及生活福利部门人员的工资额提取的职工福利费,作为管理费用列支,否则,一方面增加形成了应付福利费来源,另一方面又减少了应付福利费,其结果这部分应付福利费等于没有提取。因此,按照生活福利部门人员工资比例提取的职工福利费时,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

表3-9　其他职工薪酬费用分配表