今天，行走在威县，只见河水清澈，两岸绿树成荫，道路成线、一路一景，节点成园、一园一景。

这源于威县深入实施绿地、碧水、蓝天、洁净“四大工程”，森林覆盖率从2009年的3.78%增长到2019年的32%，连续五年代表邢台市接受河北省森林覆盖率净增量考核，2016年被评为“全国绿化模范先进县”。对全县230多公里河道进行确权整治，引水7000万立方米，构建了全县域水系；在全省第一个实现南水北调通水，智慧节水模式成为全国示范点，获得“全国生态文明先进县”等殊荣。

南水北调引来一渠清水

“增绿”——建成31公里、6335亩的环城背景林带，成为县城和开发区的“绿色屏障”；完成县城和开发区植树15万株，新增绿地215万平方米，2012年提前一年创建为省级园林县城，代表邢台市接受全省森林覆盖率净增量目标考核验收。

四、燃料费用的核算

燃料实际上也是材料,如果燃料费用在产品成本中比例较大,可以与动力费用一起专设“直接燃料与动力”成本项目,还应增设“燃料”会计科目,单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情况。燃料费用的分配与直接材料费用的分配程序和方法相同,这里不再赘述。

五、低值易耗品费用的核算

低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短,不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

由于低值易耗品在生产过程中多次周转使用,而不改变其原有的实物形态,其价值也是逐渐地转移或损耗。但它是作为流动资产来管理、核算的,不能像固定资产那样,采用折旧的方式将其价值损耗计入企业的成本、费用,因而只能采用摊销的方法将其转移或损耗的价值摊入成本、费用中。但是低值易耗品摊销额在产品成本中所占比例较小,又没有专设成本项目,因此,用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销应计入“制造费用”科目;用于组织和管理生产经营活动的摊销,应计入“管理费用”科目;用于其他经营业务的摊销,则应计入“其他业务支出”科目等。

低值易耗品的摊销方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。

1.一次摊销法

指在领用低值易耗品时,就将其价值一次计入成本、费用的摊销方法。即领用时借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等,贷记“低值易耗品”科目。报废时,报废的残料价值冲减有关的成本、费用,作为当月摊销的减少,借记“原材料”等科目,贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。

低值易耗品采用按计划成本进行日常核算时,低值易耗品领用应按计划成本编制会计分录;月末,还要通过“材料成本差异”科目调整低值易耗品的成本差异。(www.daowen.com)

[例3-7]　假定某企业生产车间领用低值易耗品采用一次摊销法,低值易耗品的计划成本为2 000元,该月低值易耗品的成本差异率为4%,再假定报废时回收残料价值50元。编制会计分录如下:

环城背景林带

“碧水”——投资12亿元强力推进“水生态修复”，对城区洺水河、金水河、琉璃河等河渠进行了综合治理；引黄河水4次、3200万立方米，关闭自备井45眼，20多年来地下水位首次回升，完成投资3亿元建成15公里的金水河生态景观带。

一次摊销法核算简便,但费用负担不够均匀,主要适用于领用数量不多,价值较低,使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。

2.分次摊销法

指根据低值易耗品的原价和预计的使用期限,将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用的摊销方法。在分次摊销法下,应在“低值易耗品”总账科目下分设“在库”、“在用”和“摊销”三个二级科目。从仓库领出交使用部门时,借记“低值易耗品—在用”科目,贷记“低值易耗品—在库”科目;分月摊销时,借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目,贷记“低值易耗品—摊销”科目。报废时,报废的残料价值冲减有关的成本、费用,作为当月低值易耗品摊销的减少,借记“原材料”科目,贷记“制造费用”、“管理费用”等科目,同时注销其累计已摊销额,借记“低值易耗品—摊销”科目,贷记“低值易耗品—在用”科目。低值易耗品采用按计划成本进行日常核算时,领用时应按计划成本编制会计分录;月末,还要通过“材料成本差异”科目调整低值易耗品的成本差异。

[例3-8]　假定某企业生产车间领用低值易耗品采用分次摊销法,领用一批低值易耗品的计划成本为45 000元,低值易耗品的成本差异率为-4%,该批低值易耗品在一年内每月平均摊销。编制会计分录如下:

采用这种方法,有利于成本、费用的合理、均衡负担。它主要是用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。

3.五五摊销法

五五摊销法是指在领用低值易耗品时,摊销其价值的一半,报废时再摊销其价值的另一半。这种方法下低值易耗品二级科目的设置与分次摊销法下的相同。从库存领出交使用部门时,借记“低值易耗品—在用低值易耗品”科目,贷记“低值易耗品—在库低值易耗品”科目,同时,按其价值的50%计算摊销额,借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等,贷记“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目。报废时如有残值,借记“原材料”等科目,贷记“低值易耗品—在用低值易耗品”科目,以示冲减。同时进行低值易耗品报废时的摊销,按报废低值易耗品价值的50%减去残值后的差额,借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等,贷记“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目。此外还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销,借记“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目,贷记“低值易耗品—在用低值易耗品”科目。如果低值易耗品按计划成本进行日常核算,月末也要调整所领低值易耗品的计划成本。

[例3-9]　假定某企业行政管理部门领用低值易耗品采用五五摊销法,领用一批低值易耗品的计划成本为3 000元;报废以前领用的另一批管理工具计划成本为900元,回收残料计价60元。本月低值易耗品的成本差异率为节约2%。编制会计分录如下。

采用五五摊销法便于对低值易耗品进行价值监督,成本费用的负担比一次摊销法合理,但核算的工作量比一次摊销法大。这种方法适用于需要按车间、部门进行在用低值易耗品数量和金额明细核算的企业,或适用于每月领用、报废比较均衡的低值易耗品。