一、成本会计的含义

现代成本会计是企业在生产经营活动过程中,对企业经济资源的利用,进行筹划、核算的原理、方法和制度的综合。它以资源运用的经济有效为最基本的着眼点,对生产经营过程中的耗费进行核算,并根据成本核算和其他资料,采用现代数学和数理统计的原理和方法,对企业复杂的生产经营活动进行预测、决策、控制、考核,以达到企业生产经营活动实现最优运转的目的。

二、成本会计的内容

传统成本会计是运用会计核算的一般原理和方法,全面系统地记录企业产品生产过程中所发生的各项生产费用,通过归集、分配和汇总,确定各种产品和劳务的总成本和单位成本,以供企业、部门制定决策时参考。也就是说,其内容仅局限于成本核算。在现代成本会计中,成本核算仍然是一项重要的内容,但仅进行事后的记录和核算,已不能满足现代成本管理的要求。因此,现代成本会计的内容更广泛,包括:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与考核。

(一)成本预测

成本预测是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系,结合发展前景及采取的各项措施,并利用一定的科学方法,对未来期间成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。成本预测的主要内容是:①在编制成本计划时,应预测企业计划期目标成本,以及在产品产量、品种、质量、价格等因素发生变化时的总成本水平和成本变化趋势。②在生产过程中,根据生产预测和计划,对期中的成本进行预测,从而揭示成本计划的执行情况。③根据日常的核算资料和经营管理的状况,预测单位产品成本水平的变化趋势。④运用各项成本指标和有关资料预测企业各项技术经济工作的经济效果。

(二)成本决策

成本决策是指按照决策理论,根据成本预测及其他有关成本资料,运用定性和定量的方法,选择最佳成本方案的过程。成本决策贯穿于企业的整个生产经营过程,涉及面广,其内容主要有:合理生产批量的成本决策、零部件自制或外购的成本决策、接受紧急订货的成本决策、亏损产品是否应停产的成本决策、产品转产的成本决策、自制半成品出售或进一步加工的成本决策,等等。作出最优化的成本决策,是企业制订成本计划的前提,也是实现成本目标和提高经济效益的重要途径。

(三)成本计划

成本计划是指在成本预测和决策的基础上,根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关资料,通过一定的程序,运用一定的方法,以货币形式表现计划期产品的生产耗费和产品成本水平,作为成本控制与考核的重要依据。企业的成本计划一般包括两部分内容:①按照生产要素确定的生产耗费,编制生产费用预算;②按照生产费用的经济用途,即按产品成本项目编制产品单位成本计划和全部产品成本计划。

(四)成本控制

成本控制是指在产品成本形成过程中,通过对产品成本形成的监督,即时发现偏差,采取纠正措施,使生产经营过程中发生的各种费用被限制在成本计划和费用预算标准的范围内,以保证达到降低成本的目标。

成本控制的基本内容是:①对各种费用开支进行控制;②对各项生产经营活动所消耗的物质资料进行控制;③对各项生产经营活动进行控制。

通过成本控制,使企业的产品成本按照事先计划的水平进行,防止与克服生产过程中的损失和浪费现象,使企业的资源得到有效合理的利用,达到降低产品成本,提高经济效益的目的。(www.daowen.com)

(五)成本核算

成本核算是指对生产费用发生和产品成本形成的核算。成本核算是按照企业的生产特点和管理要求,采用相适应的成本计算方法,按规定的成本项目,严格划分各种费用的界限,对生产费用进行一系列的归集和分配,从而计算出各种产品或劳务的总成本和单位成本。由此可见,成本核算过程既是对生产耗费进行归集、分配及其对象化的过程,也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈的过程。通过成本核算,可以了解成本计划完成的情况,同时为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料,并为制订产品价格提供依据。因此,成本核算是成本会计的基本内容。

(六)成本分析与考核

成本分析是指利用成本核算资料和有关资料,以本期实际成本与目标成本、上期实际成本、国内外同类产品的成本进行比较,以便了解成本变动情况及其变动的原因,并分清责任,提出建议,以便采取有效措施,达到降低成本的目的。

成本考核是指定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行考察和评价。成本考核一般是以部门、单位或个人作为责任对象,按其可控成本作为条件,以责任的归属来考察其成本指标完成情况,评价其工作业绩和决定其奖惩。

三、成本会计的职能

成本会计的职能,是指成本会计在经济管理中的功能。成本会计作为会计的一个重要分支,其基本职能同会计一样,具有反映和监督两大基本职能。但随着社会经济发展和管理水平的提高,其具体内容也在不断扩大。

(一)反映职能

反映职能是成本会计的首要职能。成本会计的反映职能是从价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中各种费用的支出,以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况,为经营管理提供各种成本信息的功能。就其最基本的方面来说,是以已经发生的各种费用为依据,为经营管理提供真实的、可以验证的成本信息,从而使成本分析、考核等工作建立在有客观依据的基础上。随着社会生产的不断发展,经营规模的不断扩大,经济活动的日趋复杂,在成本管理上就要加强计划性和预见性。因此,成本会计除了要提供反映成本现状的资料外,还要提供有关预测未来经济活动的成本信息资料,以便于正确地做出决策和采取措施,达到预期的目的。由此可见,成本会计的反映职能,从事后反映发展到分析预测未来。

(二)监督职能

成本会计的监督职能,是指按照一定的目的和要求,通过控制、调节、指导和考核等,监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性,以达到预期的成本管理目标的功能。

成本会计的监督,包括事前、事中和事后监督。首先,成本会计应从经济管理对降低成本、提高经济效益的要求出发,对企业未来经济活动的计划或方案进行审查,并提出合理化建议,从而发挥对经济活动的指导作用;在反映各种生产耗费的同时,进行事前的监督,即以国家的有关政策、制度和企业的计划、预算等为依据,对有关经济活动的合理性、合法性和有效性进行审查,限制或制止违反政策、制度和计划、预算等的经济活动,支持和促进增收节支的经济活动。其次,成本会计要通过成本信息的反馈,进行事中和事后的监督,也就是通过对所提供的成本信息资料的检查分析,控制和考核有关经济活动,从中及时总结经验,发现问题,提出建议,促使有关方面采取措施,调整经济活动,使其按照规定的要求和预期的目标进行。

成本会计的反映和监督两大职能部门是辩证统一、相辅相成的。没有正确、及时的反映,监督就失去了存在的基础;而只有进行有效的监督,才能使成本会计为管理提供真实可靠的信息,使反映的职能得以充分地发挥。所以,只有把反映和监督两大职能有机地结合起来,才能更有效地发挥成本会计在管理中的作用。