20世纪70年代至80年代，美国的理论界和实务界对内部控制理论的研究重点逐步从一般含义向具体可操作性内容深化。人们认识到在企业内部控制过程中，对人的管理尤其重要。只有人对思想、品行和道德价值观有正确的认识，才能采取正确的管理行动。于是，对人的管理就构成控制环境的内容，由此形成对程序、环境和会计进行控制。这三大要素构成内部控制结构(internal control structure)理论。

内部控制结构理论形成之后，人们发现了一个问题，如果在控制之前没有充分的思想准备和理论准备，没有对风险形成非常准确、科学、全面的认识，内部控制肯定没有效率和效果。因此，企业进行内部控制之前，要对各种风险有充分的认识。在控制活动的过程中，影响效率和效果的因素主要取决于两个，一是部门的配合，二是它的有效性，由此引发人们进一步探讨内部控制结构的组成部分从一般含义向具体内容深化。1988年，美国ACPA发布《审计准则公告第55号》，该公告以“在财务报表审计中对内部控制结构的考虑”为标题，首次以“内部控制结构”(internal control structure)取代了原有的“内部控制”一词,并指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，具体包括控制环境(control environment)、会计系统(accounting system)和控制程序(control procedure)。(www.daowen.com)