任务导入

上海某汽车公司从日本进口汽车一辆，成交价格CIF上海2 000 000日元，经上海海关审定。查该汽车的使用关税税率为35％，消费税率为10％，外汇牌价为100日元=6.853 1元人民币。计算消费税。

任务资讯

一、增值税

（一）增值税概述

1.含义

以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。

2.征纳

（1）征收机关：进口环节增值税由海关征收，人民币50元起征；其他环节增值税由税务机关征收。

（2）征收范围：我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。

（3）增值税组成计税价格：增值税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额。

（4）税率：权威查询依据为《中华人民共和国海关进出口税则》。查询税率要注意国家最新政策，2018年3月28日国务院常务会议确定三档增值税税率分别为16％、10％、6％。

（二）增值税计算

1.计算公式

增值税组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

应纳税额=组成价格×增值税税率

2.实例讲解

某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸1 200.00美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，折合人民币为9 840.00元。已知该批货物的关税税率为12％，消费税税率为10％，增值税税率为17％。现计算应征增值税税额。

计算方法：

（1）计算关税税额：应征关税税额=完税价格×关税税率

=9 840.00×12％=1 180.80（元）

（2）计算消费税税额：

应征消费税税额=[（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税额）]×消费税税率

=[(9 840.00+1 180.80)/(1-10％)]×10％

=12 245.33×10％

=1 224.53（元）

（3）计算增值税税额：

应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×增值税税率

=(9 840.00+1 180.80+1 224.53)×17％

=12 245.33×17％

=2 081.71（元）

二、消费税

（一）消费税概述

1.含义

消费税是指以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。

2.征收机关

进口环节消费税由海关征收，人民币50元起征；其他环节消费税由税务机关征收。

3.计征方法

从价、从量、复合税。

4.征收范围

仅限少数消费品，大致分为以下四类。

（1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。

（2）奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤、护发品等。

（3）高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。

（4）不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。

（二）消费税计算

1.计算公式

（1）从价征收：以组成价格为计税价格

组成计税价格=（完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）(www.daowen.com)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

=（完税价格+关税税额）×消费税税率/（1-消费税税率）

（2）从量征收

应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额

（3）从价从量复合征税

应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率

2.实例讲解

某进出口公司进口德国产啤酒3 800升，经海关审核其成交价格总量为CIF境内某口岸1 672.00美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，现计算应征的税款。

计算方法：（1）确定税则归类，啤酒归入税目税号2203.0000。

（2）确定使用税率：

进口完税价格≥360美元/吨的消费税税率为250元/吨，进口完税价格＜360美元/吨的消费税税率为220元/吨。

① 确定进口啤酒数量：3 800升/988升/吨=3.846吨。

② 计算完税价格单价：1 672美元/3.846吨=434.74美元/吨（进口完税价格＞360美元/吨），则消费税税率为250元/吨。

③ 按照计算公式计算进口环节消费税：进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量×单位税额=3.846吨×250元/吨=961.50元。

三、船舶吨税

（一）船舶吨税概述

1.含义

由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收船舶吨税的目的是用于航道建设。

2.征收依据

（1）《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》规定国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。

（2）征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。

（3）船舶吨税分为：① 优惠税率：与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率；② 普通税率：与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率；③ 香港、澳门特别行政区籍船舶适用船舶吨税优惠税率。

3.征收范围

（1）在我国港口行驶的外国籍船舶；（2）外商租用（程租除外）的中国籍船舶；（3）中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；（4）我国租用的外国籍国际航行船舶。香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。

（二）吨税的计算

1.船舶吨税的计算

持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征。舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。

净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米

2.船舶吨税的征收和退补

（1）征收：起征日为船舶直接抵港之日。

吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。

船舶吨税=注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）

（2）退补：下列情况，海关凭有效证明文件，可1年内退补。

① 船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的。

② 其他原因造成错征、漏征的。

任务实践

任务三　核算进口环节税

任务效果检测

一、单选题

1.下列进口货物不征进口环节消费税的是（　）。

A.铅蓄电池 　　B.生物柴油

C.木质一次性筷子 　D.高尔夫球

2.某贸易公司从荷兰进口了3 000箱“喜力”牌啤酒，规格为24支×330ML/箱，申报价格为FOB鹿特丹HKD50/箱，发票列明：运费为HKD20 000，保险费率为0.3％，经海关审查属实。该啤酒的优惠关税税率为3.5元/升，消费税税额为220元/吨（1吨=1 000升），增值税税率为17％，外汇牌价为100港币=80元人民币。该批啤酒的关税、消费税和增值税分别为（　）元人民币。A.66 528、4 181.76、40 951.38 　B.66 528、5 227.20、35 762.85　C.83 160、4 181.76、40 951.38 　D.83 160、5 227.20、38 222.37

3.上海振华汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫升的女式摩托车100台，成交价格CIF上海100 000日元/台，且经上海海关审定，设摩托车的关税税率为70％，增值税税率为17％，消费税税率为10％，外汇牌价为100日元=6.853 1元人民币。该摩托车应缴纳的增值税税款为（　）。

A.198 054.59元人民币　B.103 557.95元人民币

C.220 060.66元人民币　　D.685 310元人民币

二、填空题

某进口货物需要分别征收进口关税、进口环节增值税、进口环节消费税，则该商品增值税组成为（　）。