任务导入

大连某纺织品公司接受泰国某公司来料加工一种天然蚕丝，进行丝织品来料加工，丝织品加工后返销泰国。请问这批纺织品是保税货物吗？

任务资讯

一、了解保税加工货物

（一）保税加工货物的概念

保税加工货物是经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后，复运出境的货物。

（二）保税加工货物的形式

1.来料加工

境外提供料件，不需付汇进口，按境外企业要求进行加工装配，收取加工费，成品运出境。

2.进料加工

进料加工是指经营企业用外汇购买料件进口，制成成品后外销出口的经营活动。

（三）保税加工货物的特征

保税加工货物的特征可总结为以下几点。

（1）料件进口时暂缓缴纳进口关税及进口环节海关代征税，成品出口时除另有规定外无需缴纳关税。

（2）料件进口时除国家另有规定的，免予交验进口许可证，成品出口时凡属许可证管理的，必须交验出口许可证。

（3）进出境海关现场放行并未结关。

（四）保税加工货物的范围

（1）专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件）。

（2）用进口保税料件生产的成品、半成品。

（3）在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件。

（五）保税监管制度基本特征

1.设立登记保税，核销结关

经营企业只有依法办理保税加工设计手续，料件方能保税进口；同时保税加工货物必须由海关核销后才能结关。

2.料件进口“免税免证”

料件进口环节免于缴纳进口关税和进口环节税、消费税，除另有规定外免予提交进口许可证。企业可以少占用相当数量的现金流，同时也省却了办理进口许可证的手续，是众多涉外企业从事加工贸易的最基本的动因。

3.海关对保税加工过程实施全程监管

海关对保税加工货物的监管无论是地点，还是时间，都需要延伸（见表4-1-1）。

表4-1-1　准予保税的期限及核销期限对照表

（六）海关保税加工管理

1.保税加工企业管理

保税加工企业包括保税加工经营企业和加工企业。经营企业，是指负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业，并批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务；加工企业，是指接受经营企业委托，负责对进口料件进行加工或者装配，并且具有法人资格的生产企业，以及由经营企业设立的虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算并且已经办理工商营业证（执照）的工厂。开展加工贸易业务，经营企业和加工企业必须先在海关办理注册登记；除另有规定外，经营企业应该按照规定办理海关事务担保。

经营企业和加工企业可能是同一企业，也可能不是同一企业。

2.监管模式

（1）电子化手册。以“电子化手册+自动核算”的模式进行管理，以保税加工手册为监管单元，实行海关事务担保措施，实现“电子申报、网上备案、无纸通关、无纸报核”。

（2）电子账册。海关对符合联网监管条件的企业实施电子账册管理，即以“电子底账+联网核查”的模式进行管理，将企业作为监管单元，按照生产能力备案。

（3）以企业为单元的加工贸易监管模式。其简称“新监管模式”，即以企业为单元，以账册为主线，以与企业物料编码对应的海关商品编号（料号）或经企业自主归并后形成的海关商品编号（项号）为基础，控制周转量，定期核销的加工贸易监管模式。

二、电子化手册管理下保税加工货物作业流程

1.主管部门业务批准

2.备案资料库设立和变更

3.通关手册设立和变更

4.进出口通关申报

5.电子化手册报核

三、海关实务担保

海关按照规定对加工贸易货物实施担保制度。需要办理担保手续的，经营企业按照规定提供担保后，海关办理手册设立手续。

属于下列情形之一的，海关应当在经营企业提供相当于应缴税款金额的保证金或者银行、非银行金融机构保函后办理手册设立手续。

（1）涉嫌走私，已经被海关立案侦查，案件尚未审结的。

（2）由于管理混乱被海关要求整改，在整改期内。

有下列情形之一的，海关可以要求经营企业在办理手册设立手续时提供相当于应缴纳税款金额的保证金或者银行、非银行金融机构保函。

（1）租赁厂房或者设备的。

（2）首次开展加工贸易的。

（3）加工贸易手册延期两次（含两次）以上。

（4）涉嫌违规，已被海关立案调查，案件尚未审结的。

四、电子化手册管理下主管部门业务批准

商务部、海关总署公告2018年第109号

关于取消《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》的公告

根据国务院“放管服”工作部署和《国务院关于促进加工贸易创新发展的若干意见》（国发〔2016〕4号）精神，为深化加工贸易管理体制改革，进一步提高便利化水平，完善事中事后监管，在全国范围内取消《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》（以下简称《生产能力证明》），由加工贸易企业自主承诺具备相应生产经营能力。现就有关事项公告如下。

（1）自2019年1月1日起，企业从事加工贸易业务不再申领《生产能力证明》，商务主管部门不再为加工贸易企业出具《生产能力证明》。

（2）企业开展加工贸易业务，须具备相应生产经营能力。加工企业应具有与业务范围相适应的工厂、加工设备和工人，经营企业应具有进出口经营权。企业应自觉履行安全生产、节能低碳、环境保护等社会责任。

（3）企业开展加工贸易业务，须登录“加工贸易企业经营状况及生产能力信息系统”（https：//ecomp.mofcom.gov.cn/），自主填报《加工贸易企业经营状况及生产能力信息表》（以下简称《信息表》），并对信息真实性作出承诺。《信息表》有效期为自填报（更新）之日起1年，到期后或相关信息发生变化，企业应及时更新《信息表》。

（4）已网上填报《信息表》的企业到主管海关办理加工贸易手（账）册设立（变更）手续，无须提交纸质《信息表》。

（5）企业在2019年1月1日前已取得《生产能力证明》，且信息无变化的，仍可凭有效期内的《生产能力证明》到主管海关办理加工贸易手续。

（6）企业作出不实承诺的，将被记入企业诚信记录，并依法采取降低海关信用等级等措施。

五、设立备案资料库

（一）备案资料库的内容

其包括：成品和料件的H.S.编码、成品和料件的名称、成品和料件的计量单位、最近一年的加工贸易业绩（以进口总值计）。

（二）料件归并

对同时符合下列条件的料件，原则上可以归并：（1）10位H.S.编码相同的；（2）申报计量单位相同的；（3）商品相同，或者虽然商品名称不同，但商品属性或用途相近，可替代使用的；（4）商品名称、申报计量单位、H.S.编码相同，并且能满足口岸海关查验和海关核销要求，价格相近的（见表4-1-2）。

（三）成品归并

对同时符合下列条件的成品，原则上可以归并：（1）10位H.S.编码相同的；（2）申报计量单位相同的；（3）成品名称相同的；（4）对应料件单耗相同的。

表4-1-2　商品归并关系

资料来源：关务水平测试教材。

（四）备案资料库信息申报

备案资料库相关资料准备完毕后，加工贸易经营企业需通过QP系统向主管海关申报相关信息，主要包括基本信息、进口料件信息和成品出口信息。

六、通关手册的设立和变更

（一）通关手册的内容

其包括：① 进口料件的H.S.编码、名称、规格、计量单位、单价、数量；② 出口成品的H.S.编码、名称、规格、计量单位、单价、数量；③ 出口成品的单耗情况。

加工贸易企业在备案、货物进出口、内销以及报核中应向海关如实申报单耗情况。

（二）通关手册设立信息申报

加工贸易企业可通过QP系统进行通关备案表头、表体的录入及申报（表体录入时调用备案数据库数据，企业只需根据提示填写料件、成品的部分数据及单耗数据）。海关审核通过后，向企业返回通过信息。

七、与合同备案相关的事宜

（一）加工贸易单耗申报

单耗：是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净耗和工艺损耗。

净耗：是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量。

工艺损耗：指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用，但不能存在或者转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。

工艺损耗率：是指工艺损耗占所耗用料件的百分比。

计算公式如下：

单耗=净耗/（1-工艺损耗率）

边讲边练

该公司生产A型号的显示器外壳，每个显示器外壳中所含ABS塑料粒子的重量为1千克，在生产过程中的工艺损耗率为20％，该公司据此向海关进行单耗申报。

该公司向海关申报A型号显示器的ABS塑料粒子单耗。

（二）加工贸易外发加工申请

外发加工：经营企业因自身工序工艺或技术限制，委托承揽企业对产品个别工序进行加工，然后运回本企业继续加工。

小例子

上海一家企业所进行的是服装加工贸易，将裁剪这道工序，交给了上海另外一家加工企业来加工，或者是委托给苏州的某一家企业进行加工。

1.外发加工备案

经营企业应当在货物首次外发之日起3个工作日内向主管海关备案外发加工基本情况，填写加工贸易货物外发加工备案基本情况表。

2.外发加工收发货登记

经营企业应当在货物外发之日起10日内向海关申报实际收发货情况。

小提示

外发加工的成品、剩余料件及生产过程中产生的边角料、残次品、副产品等加工贸易货物，经经营企业所在地主管海关批准，可以不运回本企业。

八、货物报关

（一）加工贸易保税货物进出境报关

保税加工货物进出境由加工贸易经营单位或其代理人向海关申报。

1.进出口许可证管理

表4-1-3　进出口许可证管理

2.进出口税收征管

表4-1-4　进出口税收征管

出口关税计算公式：出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口产（成）品中使用的国产料件和全部料件的价值比例。

3.报关单填制

表4-1-5　料件进口报关单填制

表4-1-6　成品出口报关单填制

（二）深加工结转货物报关

深加工结转是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。其程序分为计划备案、收发货登记、结转报关3个环节。

边讲边练

某企业，购进生产原料一批，其中80％的加工产品直接返销境外，20％加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销境外，那么，某企业将20％加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销的做法，在海关管理中称为什么？

1.程序

（1）深加工结转申报(www.daowen.com)

转出企业和转入企业应向各自主管海关进行深加工结转申报。申报数据可以通过QP深加工结转预录入系统或者通过标准数据接口向海关发送加工贸易保税货物深加工结转申请表。

边讲边练

北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口。A、B企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请表，办理计划备案。请问该如何办理？

（2）收发货登记

转出企业和转入企业应分别在每批实际发货及收货后规定时间内，通过深加工结转预录入系统向主管海关申报货物深加工结转收发货单或者保税货物深加工结转退货单电子数据。

（3）结转报关

办理深加工结转申报后，转入企业和转出企业应当在实际收发货的次月底前办结货物的报关手续，但不得超过手续有效期和核销截止日期，且最长不得超过1年。

转出企业应自接到转入公司报关完成通知之日起10日内，凭结转进口报关单复印件、合同、发票、箱单等单证向转出地海关办结出口报关手续。

2.报关单填制

表4-1-7　深加工结转报关单填制

续表

（三）其他保税加工货物的报关

其他保税货物是指履行加工贸易合同过程中产生的剩余料件，边角料、副产品，残次品，受灾保税货物。

1.定义

剩余料件：加工贸易企业在从事加工复出口业务中剩余的可以继续用于加工制成品的加工贸易进口料件。

边角料：加工贸易企业从事加工复出口业务，在海关核定的单耗标准内，加工过程中产生的，无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及边角料。

残次品：加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制成品（包括完成品和未完成品）。

副产品：加工贸易企业从事加工复出口业务，在加工生产出口合同规定的制成品过程中同时产生的，且出口合同未规定应当复出口的一个或一个以上的其他产品。

受灾保税货物：加工贸易企业从事加工复出口业务，因不可抗力原因或其他经海关审核认可的正当理由造成损毁、灭失、短少等导致无法复出口的保税进口料件和加工制成品。

2.处理方式

内销、结转、退运、放弃、销毁等。除销毁处理外，其他处理方式都必须填制报关单报关。有关报关单是企业报核的必要单证（见表4-1-8、表4-1-9）。

表4-1-8　内销注意事项

表4-1-9　知识总结：料件内销报关单填制

（1）内销报关：一般进口报关。保税加工货物转内销应经商务主管部门审批，加工贸易企业凭“加工贸易保税进口料件内销批准证”，办理内销料件正式进口报关手续，缴纳进口税和缓税利息。

征税的税率：经批准，正常的转内销征税，适用海关接受申报，办理纳税手续之日实施的税率。

小例子

经批准允许转内销的保税加工货物属进口许可证管理的，企业还应按规定向海关补交进口许可证；剩余料件，金额占实际进口料件总额3％以下及总值在1万元人民币（含1万元）以下的，免审批，免许可证。

（2）结转：加工贸易企业向海关申请将剩余料件结转到另一个加工贸易合同中，生产出口产品。结转的条件如下。

① 同一经营单位；② 同一加工厂；③ 相同的进口料件；④ 同一加工形式。

申请结转须提交的单证：① 企业申请剩余料件结转书面材料；② 企业拟结转的剩余料件清单；③ 海关按规定需收取的其他单证和材料。

海关对符合规定的会做出准予结转的决定，并向企业签发加工贸易剩余料件结转联系单，由企业在转出手册的主管海关办理出口报关手续，在转入手册的主管海关办理进口报关手续（见表4-1-10）。

表4-1-10　余料结转报关单填制

（3）退运：加工贸易企业因故申请将剩余料件、边角料、残次品、副产品等保税加工货物退运出境的，应持登记手册等有关单证向口岸海关报关，办理出口手续、留存有关报关单证，准备报核（见表4-1-11）。

表4-1-11　料件复出报关单填制

（4）放弃：企业放弃的剩余料件、边角料、残次品、副产品等，交由海关处理，需申请。对符合规定的，海关将做出准予放弃的决定，开具加工贸易企业放弃加工贸易交接单。企业凭以在规定的时间内将放弃的货物运至指定仓库，并办理货物的报关手续，留存有关报关单证以备报核。

下列情形不准放弃：① 申请放弃的货物属于国家禁止或限制进口；② 申请放弃的货物属于对环境造成污染的；③ 法律、行政法规、规章规定不予放弃的其他情形。

（5）销毁：被海关做出不予结转决定或不予放弃决定的加工贸易货物或涉及知识产权等原因，企业要求销毁的加工贸易货物，企业可以向海关提出销毁申请，海关经核实同意销毁的，由企业按规定销毁，必要时海关可以派员监督销毁。货物销毁后，企业应当收取有关部门出具的销毁证明材料，以备报核。

（6）受灾保税加工货物的报关：灾后7日内向海关书面报告，提交下列材料：① 商务主管部门的签注意见；② 有关主管部门出具的证明文件；③ 保险公司出具的保险赔款通知书或检验检疫部门出具的证明文件（见表4-1-12）。

表4-1-12　受灾保税货物处理

九、合同报核

（一）含义

报核：加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕，或终止合同并按规定对未出口部分货物进行处理后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为。核销：加工贸易经营企业加工复出口并对未出口部分货物办妥有关海关手续后，凭规定单证向海关申请解除监管，海关经审查，核查属实且符合有关法律、法规的规定，予以办理解除监管手续的海关行政许可事项。

（二）报核的时间

最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内。合同因故提前终止的，合同终止之日起30日内。

边讲边练

某医药进出口公司与外商签定一项血液透析机来件装配合同，该合同已于4月20日执行完毕，装配成品已全部出口。该企业办理该合同的海关和银行保证金台账核销手续的时间是什么？（该企业采用的是纸质手册）。

（三）报核的单证

经营企业报核时应当向海关如实申报进口料件、出口成品、边角料、残次品、副产品以及单耗等情况，并且按照规定提交相关单证。

（四）报核的步骤

（1）向海关申报电子化手册报核数据。

（2）海关核销结案。海关审核经营企业报核数据及相关单证后，如审结通过，将对此手册核销结案。核销结案后，海关将签发加工贸易结案通知书。

任务实践

任务一　电子化手册管理下保税加工货物报关

第一步：了解资料

资料一　Sales Contract No.2019-01

资料二　Sales Contract No.2019-02

资料三　装箱单

资料四　BOM表—物料清单

续表

第二步：完成加工贸易业务批准证

表一　加工贸易业务批准证

商务部监制

第三步：完成通关手册基本申报信息

表二　通关手册基本申报信息

第四步：完成通关手册料件、成品、单耗申报信息

表三　通关手册料件申报信息

表四　通关手册成品申报信息

表五　通关手册单耗申报信息

第五步：料件进口

填制进口货物报关单。

表六　中华人民共和国海关进口货物报关单

第六步：成品出口

填制出口货物报关单。

表七　中华人民共和国海关出口货物报关单

第七步：核销

企业全面收集相关报核资料、自行核算，对手册项下的剩余有价值料件，可先期申请内销或余料结转，并针对下列情况书面提出申请处理意见：① 对边角料、结余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的处理；② 对边角余料及生产设备退运、放弃等情况的处理；③ 加工贸易登记手册进口料件核销时，报废料件在核定的合理范围内。

第一步：数据员接受报核。

第二步：数据核对。海关数据核对关员调阅电子数据，审核企业报核的进口料件、出口成品等各项数据是否与海关电子数据底账相吻合。对符合要求的手册，数据核对关员在H883/2000系统中执行接受报核申请的操作后，交给核销专管员。

第三步：手册初审。核销核算人员受理报核手册及随附单证后，调阅合同备案及中期管理等环节的各种资料，同时确定核销方法。

第四步：手册复审。

第五步：核销结案。

表八　加工贸易合同核销申请表

任务效果检测

一、单选题

1.（2014年考题）某公司办理加工贸易手册，付汇进口涤纶布，加工成连衣裙后外销出口的经营活动被称为（　）。

A.来料加工 　B.进料加工 　C.外发加工 　D.深加工结转

2.（2008年考题）该公司生产A型号的显示器外壳，每个显示器外壳中所含ABS塑料粒子的重量为1千克，在生产过程中的工艺损耗率为20％，该公司根据此向海关进行单耗申报。该公司应向海关申报A型号显示器的ABS塑料粒子单耗（　）。

A.0.80千克/个 　B.1.00千克/个 　C.1.20千克/个 　D.1.25千克/个

3.（2014年考题）某企业从境外进口导光板10 000个，深加工结转转入5 000个，成品耗用9 000个，退运出境3 000个，内销1 000个，剩余料件数量为（　）。

A.2 000个 　B.3 000个 　C.4 000个 　D.5 000个

4.（2014年考题）进口食糖开展加工贸易的审批部门是（　）。

A.商务部　　　　　　B.省级商务部门

C.地市级商务部门　　　　D.县级商务部门

5.（2014年考题）某企业内销（　），不需征缓税利息。

A.保税加工过程中产生的边角料

B.保税加工料件、剩余料件

C.保税加工制成品、残次品及副产品

D.受灾保税货物

6.（2010年考题）某加工贸易企业从事A商品的加工生产，净耗为2，单耗为2.5，则A商品的工艺耗损率为（　）。

A.10％ 　B.20％　　C.2.5％ 　D.40

二、多选题

1.（2007年考题）下列贸易形式中，属于加工贸易的是（　）。

A.来料加工　B.来料养殖　　C.进料加工　D.出料加工

2.（2014年考题）企业在加工贸易电子化手册备案资料库录入时，料件表中（　）属于必填项。

A.货号 　B.商品编号 　C.计量单位 　D.规格型号

3.（2014年考题）甲公司将加工贸易料件外发至乙公司开展外发加工业务，可以（　）。

A.将加工贸易料件转卖给乙公司

B.由乙公司将加工贸易料件再次外发

C.将全部工序外发加工

D.将边角料不运回甲公司进行处理

4.（2007年考题）下列贸易形式中，属于加工贸易的是（　）。

A.来料加工 　B.来料养殖 　C.进料加工 　D.出料加工

三、填空题

1.（2014年考题）加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的方式，称为__________。

2.（2014年考题）（原料总用量- 边角料总量）／成品总数量=__________。