张总从20世纪80年代初期开始创业，从最初的乡镇企业做汽车配件起家，现在集团下有甲、乙、丙三家公司，分别从事汽车配件系列中的不同产品。目前在三家公司的净资产均在10亿元以上，乙公司是已经在中小板上市的公众公司，其中由张总持有100%股权的甲公司持有上市乙公司25%的股份（属于已经解禁的首次公开发行形成的限售股，发行价为2亿元，原账面历史成本为5 000万元），独生儿子小张目前已经在文化产业做得风生水起，不愿回到父亲的传统制造业接班，为此张总想要把25%的股权全部捐赠给自己投资设立的环保基金会，该基金会已经取得税前扣除资格，如何缴纳税款？根据2018年12月20日收盘价计算，以上股份的市值在13亿元（见图4.4）。

图4.4　案例3股权结构

1.从公司法的角度

上市乙公司25%股份从甲公司通过大众交易转给基金会，就是“股权转让”；同时需要遵循证券市场信息披露等法律法规。

2.从税法角度

以上上市公司25%的股份转让给基金会涉及的税务问题有：

（1）增值税及城建税和教育费附加。

上市公司股份属于“有价证券”，根据财税〔2016〕36号文的“营改增”规定，属于“金融服务”的“金融商品转让”，应该按照6%的税率缴纳增值税。

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第五条第二项明确规定：公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。甲公司如果有偿转让限售股就需要缴纳：

增值税=（13个亿——2亿）×6% = 6 600万元(www.daowen.com)

城建税=6 600万 × 7%=462万元

教育费附加=6 600万 × 5%=330万元

但《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附件1第十条明确：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产；第十四条第一项明确：情形视同销售服务、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

本案例是甲公司无偿将限售股转让给从事公益事业的基金会，不属于“视同销售”的范围，也就是不属于“增值税”的征税范围，不用缴纳增值税，相应地也不用缴纳城建税和教育费附加。

（2）企业所得税。

根据财税〔2016〕45号文件第二条规定，企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。

本案例的甲公司，捐赠的股权历史成本是5 000万元，确定的捐赠额也就是5 000万元。当年的账务处理：

借：营业外支出 5 000万元

　贷：长期股权投资 5 000万元

假设甲公司2018年度的会计利润在不扣除该5 000万元捐赠的情况下为1亿元，按照会计准则的要求，扣除后的会计利润为5 000万元；按照12%的扣除限额，只能在2018年度扣除600万元，其余4 400万元需要做纳税调整，在之后的2019—2021年三年内在会计利润的12%内扣除。

也就是说，张总将其100%持有股权的甲公司持有的25%上市公司股权捐赠给环保基金会，捐赠当期不产生视同销售的税负，捐赠股权的历史成本5 000万元还可以在四年时间内在捐赠限额内进行税前扣除。