假设甲企业2018年会计利润总额为1 000万元，其在2018年6月向中国宋庆龄基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权公允价值500万元，初始投资的历史成本为200万元（在“长期股权投资”科目核算）。

假设：甲企业已将投资成本金额200万元计入营业外支出；不存在其他纳税调整事项，该企业实际捐赠支出为200万元，捐赠的扣除限额为1 000×12% = 120万元；2018年度需要调增应纳税所得额为120—200 = 80万元，视同销售收入200万元，销售成本200万元，因此，该企业2018年应纳企业所得税为（1 000 + 80）×25% = 270万元。企业捐赠可以递延扣除三年，根据财税〔2018〕15号第三条规定：企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。也就是从2018年度调增出来的80万元可以在2019—2021年三年内在当年会计利润12%的限额内进行税前扣除。

以上捐赠时的会计分录为：

借：营业外支出（对外捐赠）200万元

　贷：长期对外投资 200万元

纳税调增的80万元和后三年扣除时都不需要在财务上做处理，只需要进行调整申报表即可。(www.daowen.com)

案例1如果其他条件不变，但该企业不是向公益性社会团体捐赠，而是通过市政府向某小学捐赠，则该企业视同销售收入就为500万元，视同销售成本还是200万元，对应纳税所得额的影响为500—200 = 300万元，因此，该企业2018年应纳企业所得税为（1 000 + 300 + 80）× 25% = 345万元。甲企业对外捐赠的数额也就是500万元。在2018年扣除120万元，尚有500—120 = 380万元可以在2019—2021年三年内在当年会计利润12%的限额内税前扣除。

以上捐赠时的会计分录依然是：

借：营业外支出（对外捐赠）200万元

　贷：长期对外投资 200万元

2018年尚未扣除的380万元在后三年扣除时都不需要在财务上做处理，只需要调整申报表即可。