郭宥廷

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【作者简介】 郭宥廷，睿璞家族办公室助理，复旦大学在读心脏内科研究生，交通大学医学院学士，在医学领域专攻临床心内科以及心脏衰竭分子机制，目前研究方向为Tau蛋白在心衰内的机制和表达，以及冠脉微血管功能障碍。在金融领域内主要专注于跨境资产保护结构，以及FATCA和CRS政策下的税务规划。

【内容摘要】 随着全球循序渐进开展税务透明的政策，许多著名企业的税务结构也渐渐进入公众的视野。其中以苹果、谷歌等巨头为首，都广泛的利用双层爱尔兰荷兰夹心三明治（Double Irish and Dutch Sandwich，DID）来进行税务规划。但由于各国政府以及国际组织都大幅度的推动税基侵蚀以及利润转移（BEPS），以无形资产转让的模式都受到遏制。因此，本文着重于分析各国基本的税务法规，DID结构以目前该DID在BEPS政策下的影响。(www.daowen.com)

从2014年6月份时，欧盟开始启动一项针对爱尔兰的调查，目的是了解当苹果公司利用的税务结构是否违反了欧盟的标准。2016年8月，欧盟裁定苹果公司非法逃税，并要求支付130亿欧元的罚款给爱尔兰政府。虽然苹果公司与爱尔兰政府在收到判决初期都坚决地表示会对判决提起上诉，但在2018年4月份，苹果公司也在屈于欧盟压力之下表达妥协，并于9月份前完成支付滞纳税金。有趣的是，爱尔兰政府却拒绝该笔巨额罚款，而是要求存放在第三方的托管账户中。那么为什么这次判决结果乍看之下有利于爱尔兰政府，却不被接受。这是由于苹果公司进行税务规划时，采用了一个复杂的税务结构，叫作双层爱尔兰荷兰夹心三明治（The Double Irish and Dutch Sandwich，DID），许多著名的科技公司，像是微软，谷歌，Facebook等都以该结构来打造出税务的“保护伞”，而爱尔兰经济收入来源很大一部分也受惠于该结构底下的公司税收体制，因此为了未来避免跨国企业流失，爱尔兰政府极力地反对该裁定。

限于篇幅，本文主要为三部分：首先说明美国、爱尔兰等国的税收制度以及法规逻辑；其次是具体DID中结构的运用方式；最后讨论当今DID在BEPS之中的影响。