章　强

扫描二维码查看作者更多文章

【作者简介】 章强，美国证监会的注册投资顾问。章强先生从事海外信息交换、海外信托和美国税务筹划方面的研究和实务，为多个超高净值客户提供海外传承咨询和设计。目前为国内多家机构和家族办公室提供相关专业技术支持，有15年的丰富的海外投资、税务架构、家族传承安排的经验。

【内容摘要】 CRS信息交换的进行、个人所得税法的修改，为客户及跨境规划专业人员未来考虑传承架构时增加了不得不重新考虑的因素。中国个人所得税法及实施条例（草案）的相关条文将取得境外护照中国居民纳入中国税务居民，将境外股权或其他非货币资产赠与到本人设立的境外信托行为视同转让为其他人，将中国居民在境外设立的离岸信托定义为中国税务居民企业。不同国家对信托的税务处理，如韩国的税务透明的信托；美国的区分委托人信托与非委托人信托；英国反信托避税中对委托人纳税的规定、向未成年子女转移收入的限制以及对设立虚假公益信托的制约。

未来中国居民在境外设立的家族信托面临众多的税务不确定性，不应该盲目引导客户而把境外信托宣传为可以避税、延税或通过信托持有境外公司就能规避受控外国企业的定义。(www.daowen.com)

过去，境外家族信托是高净值客户及海外上市公司中国股东最常用的规划工具。信托本身的税务居民身份通常是由委托人的税务居民身份、受托人的所在地等多种因素决定。各国对本国居民在境外设立的信托如何征税常有对应细节规定，防止滥用离岸信托进行避税。离岸信托过去常有的几个功能包括私密性、风险隔离、税务优化及传承安排。CRS/FATCA的信息交换，把过去不被曝光的离岸信托展示给政府部门。离岸信托的私密性一定受到影响。这时委托人的居民国对离岸信托的税收相关规定对离岸信托的税后收益产生较大影响。

长期以来，因为税法相关具体规定的缺失和信息交换的不足，中国居民个人在境外的家庭控股公司或家族信托的相关税务责任一直是灰色地带。随着CRS信息交换的进行，个人所得税法的修改，对税务居民的定义和个人名下受控外国企业（CFC）的明确，同时增加了三条反避税条款，虽然仍有很多执行层面的细节待定，但是为客户及跨境规划专业人员未来考虑传承架构时增加了不得不重新考虑的因素。

图4.1为典型的信托架构，过去因为离岸银行账户、离岸公司、离岸信托信息不公开，居民国很难对境外信托进行反避税。随着CRS在多国的推出和实施，离岸信托及离岸账户在CRS下会被视为委托人名下资产被穿透和交换。2018年9月份，中国已经和多个国家通过CRS进行了信息交换。在私密性丧失的情况下，传统的离岸信托的避税、隔离功能均受到较大挑战。我们从2018年9月份全国人大通过的最新的个人所得税法及对应的实施条例（草案）为基础，结合其他国家对信托的税务处理为参考，分析高净值客户在新环境下设立境外信托应注意的问题。

图4.1　典型信托架构