（1）附有销售退回条件的商品销售核算。

这是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理地估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”账户；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照规定办理。

（2）销售退回的核算。

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生的商品销售退回，应分别不同情况进行处理。

①未确认销售收入的发出商品退回。由于这种销售退回发生在企业确认收入之前，因此只需要将已记入“发出商品”“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可。发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”“委托代销商品”等科目。

②已确认销售收入的销售退回。一般来讲冲减的收入和成本都应是当时销售时确认的收入和成本，金额都会直接告知。实务操作中如果销售和退回的间隔时间比较长，这种情况下难以再确定当初销售时的成本，可以按照退回当月同类产品的成本来转回。

如果销售退回是发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，则属于资产负债表日后事项，则要通过以前年度损益调整科目，调减报告年度的留存收益。

【例5-5】20××年5月11日，环宇公司销售给君威百货电热水壶100个，每个70元，货款总计7 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为1 190元。现君威百货发现其中5个电热水壶存在质量问题，要求退货，该批商品的进价为每个50元，经业务部门同意，商品已退回并验收入库，悉数退回货款和增值税税款。

借：主营业务收入——电热水壶　350

应交税费——应交增值税（销项税额）　59.5

贷：银行存款　409.5

同时，冲减退回货物的销售成本：

借：库存商品——电热水壶　250

贷：主营业务成本——电热水壶　250

（3）销售商品的退价和补价。

批发企业在商品销售后，由于发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或者补收货款。

实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给供货单位。实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退价和补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。

【例5-6】20××年5月12日，环宇公司销售给长英商场插座200个，每个50元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上列明增值税税额为1 700元，价款已收妥入账，5月15日发现该商品售价应为40元，当即开出红字增值税专用发票和转账支票，退还给长英商场，货款2 000元，增值税340元，作会计分录如下：

借：主营业务收入——插座　2 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　340

贷：银行存款　2 340

【例5-7】20××年5月14日，环宇公司销售给中谊百货笔记本电脑50台，每台6 000元，货款总计300 000元，增值税税率17%，增值税发票上列明增值税税额为51 000元，价款已收妥入账；5月15日发现该商品售价应为7 000元，当即开出增值税专用发票和转账支票，收取货款50 000元，增值税8 500元，作会计分录如下。

借：银行存款　58 500

贷：主营业务收入——笔记本电脑　50 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　8 500

（4）购货单位拒收商品拒付货款。

批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发货制，并采用托收承付结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理，当购货单位收到托收凭证时，发现内附专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符等原因，就会发生购货单位拒付货款和拒收商品。当财会部门接到银行转来购货单位的“拒付理由书”时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同情况作出处理。

①对于商品少发的处理：一是补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；二是不补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，财会部门据以作销货退回处理。(www.daowen.com)

②商品货款开错的情况，应由业务部门填制红字专用发票，财会部门据以作销货退回处理。

③对于因商品质量不符合要求，或因商品品种、规格发错而退回的情况，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用”账户。

④对于商品短缺的情况，先要冲减“主营业务收入”账户、“应交税费”账户和“应收账款”账户，再根据具体情况进行账务处理。如属于本企业储运部门的责任，应由其填制“财产损失报告单”将商品的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，待批准后，再转入“管理费用”账户。

如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。

【例5-8】20××年5月15日，环宇公司向西双商场销售19英寸液晶电视机10台，每台11 000元，记货款110 000元，增值税税率17%，增值税税额18 700元，代垫运费900元，目前已支付。5月16日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作会计分录。

借：应收账款——西双商场　129 600

贷：主营业务收入——19英寸液晶电视　110 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　18 700

银行存款　900

5月18日，银行转来收账通知，西双商场支付货款，增值税额及运费103 680元，同时收到“拒付理由书”，拒付其中2台电视机货款、增值税额及运费记25 920元。

借：银行存款　103 680

贷：应收账款——西双商场　103 680

如查明该台电视机是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，作会计分录：

借：主营业务收入——19英寸液晶电视　22 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　3 740

销售费用　180

贷：应收账款——西双商场　25 920

小总结

表5-2　批发企业销售商品

续表

续表

表5-3　零售企业销售商品

续表