（1）购进商品发生拒付货款的核算。

批发企业从异地购进商品，对于银行转来供货单位的托收凭证以及所附的专用发票（发票联）、运费凭证等，必须认真地与合同进行核对，如发现与购销合同不符，重复托收以及货款和运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒付承付理由书”，拒付货款，在会计核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，作为拒收商品，代供货单位暂行保管并记录备查。

（2）商品不合要求，拒收商品的核算。

如果企业承付货款并已入账，商品到达验收时发现与合同不符，应作为拒收商品处理，记入“代管商品物资”辅助账。再拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门。储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量作为账外记录，并将拒收商品妥善保管，对已承付的货款，应从“在途物资”账户转入“应收账款”账户，待双方处理后调整有关账项，冲减“应收账款”账户记录。

【例3-3】20××年4月18日，环宇公司向万义集团购进音响60台，每台400元，货款总计24 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为4 080元，支付运费600元。

收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据，经审核无误，支付货款时作会计分录：

借：在途物资——万义集团　24 558

应交税费——应交增值税（进项税额）　4 122

贷：银行存款　28 680

商品到达后，验收时发现有10台音响不符合合同的规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的50台音响已验收入库。

50台音响验收入库，结转商品采购成本时会计分录：

借：库存商品——音响　20 465

贷：在途物资——万义集团　20 465

将拒收10台音响的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收货款”账户时会计分录记：

借：在途物资——万义集团　4 093

应交税费——应交增值税（进项税额）687

贷：应收账款——万义集团　4 780

（3）进货退出的核算。

企业购进商品入库后，如发现品种、规格、质量与合同不符，应与供货方协商，征得供货方同意后，可以将货物退回或者索取货款，同时应当向当地主管税务机关申请，取得“进货退出或索取折让证明单”后，寄给供货单位据以开具红字增值税发票。企业收到红字发票后，按所退货物的价款用红字借记“在途物资”账户，按负担的增值税额用红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计用红字贷记“应收账款”账户；如同时收到退回的货款，则借记“银行存款”账户，贷记“在途物资”，“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。

【例3-4】20××年4月20日，环宇公司向美集家具购进电脑桌200个，每个90元，货款总计18 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税发票为3 060元，日后发现，有10个不符合合同要求，经联系同意退货。

收到美集公司退货的红字发票，金额为900元，增值税为153元时作会计分录：

借：在途物资——美集家具　900

应交税费——应交增值税（进项税额）　153

贷：应收账款——美集家具　1 053

收到业务部门转来的进货退出红字收款单时会计分录记：

借：库存商品——电脑桌　900

贷：在途物资——美集家具　900

收到对方退来货款及增值税额的转账支票1 053元，存入银行，作会计分录：

借：银行存款　1 053

贷：应收账款——美集家具　1 053

（4）购进商品的退价。

购进商品退价是指：原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给供货单位。

【例3-5】20××年4月21日，环宇公司向××股份有限公司购进羽绒服100件，每件200元，货款总计20 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税发票为3 400元。钱货已经两讫。

今收到波司登股份有限公司开来的红字更正发票列明每件应为150元，应退货款5 000元，增值税850元，退回款尚未收到，会计分录为：

借：库存商品——羽绒服　5 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　850

贷：应收账款——××股份有限公司　5 850

（5）购进商品的补价。

购进商品补价，是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由供货单位将低于实际进价的差额补还给供货单位。

【例3-6】20××年4月22日，环宇公司向××股份有限公司购进棉大衣100件，每件100元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税发票为1 700元。钱货已经两讫。若收到××股份有限公司开来的更正发票列明每件应为150元，应补货款5 000元，增值税850元。

今收到更正发票，增加商品采购额和增值税额时作会计分录：

借：在途物资——××股份有限公司　5 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　850(www.daowen.com)

贷：应收账款——××股份有限公司　5 850

借：库存商品——棉大衣　5 000

贷：在途物资——××股份有限公司　5 000

（6）购进商品短缺核算。

购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算，查明原因后报经领导审批，再分别对不同的处理意见，进行账务处理。如果是供应单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或者作进货退出处理，如果是有运输单位或者责任人造成的责任事故，作“其他应收款”处理；如果是自然损耗，应列为“销售费用”；属于自然灾害造成的损失，作“营业外支出——非常损失”处理。

【例3-7】20××年4月22日，环宇公司从××家居公司购进转椅200把，每把100元，货款总计20 000元，增值税税率17%。增值税发票上注明增值税税额为3 400元，货款已付。

支付货款时作会计分录：

借：在途物资——××家居公司　20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3 400

贷：银行存款　23 400

商品验收入库时发现该商品短缺5把，计价500元：

借：库存商品——转椅　19 500

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　500

贷：在途物资——××家居公司　20 000

经联系，短缺商品为对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款500元，增值税35元。冲减商品采购和增值税额时作会计分录：

借：在途物资——××家居公司　500

应交税费——应交增值税（进项税额）　35

贷：应收账款——××家居公司　535

冲减待处理财产损溢时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　500

贷：在途物资——××家居公司　500

经查明，上述短缺商品是运输公司责任，由保险公司赔偿300元，其余划归营业外支出：

借：其他应收款——保险公司　300

营业外支出——非常损失　235

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　35

（7）购进商品溢余的核算。

购进产品的溢余就是对购进产品进行验收入库时，实收数量多于供货单位原发数量的差额。一般有两种情况：一是供货方多发商品；二是受自然气候影响导致。如果是供货方多发商品，经双方协商，由其补来发票后，作商品购进处理；如属于自然溢余，则可作冲减“销售费用”处理。

【例3-8】20××年4月23日，环宇公司从某企业购进电吹风200个，每个150元，货款总计20 000元，增值税税率17%。增值税发票上注明增值税税额为3 400元，货款已付。

支付货款时作会计分录：

借：在途物资——某企业　30 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100

贷：银行存款　35 100

若上商品到达验收入库时，发现该商品溢余2个，计价300元，作会计分录：

借：库存商品——电吹风　30 300

贷：在途物资——某企业　30 000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　300

经联系，溢余商品为对方多发商品，已补来专用发票，开列货款300元，开具增值税专用发票，先作商品购进处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　300

应交税费——应交增值税（进项税额）　51

贷：应收账款——某企业　351