实行增值税后，零售商品购销业务的核算比批发商品较为复杂，既要保持多年形成的售价核算方法，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额、应交税费等有关内容，因此，在核算上要求采用一种简便可行的办法。

目前对零售商品购进的大多数处理方法如下：在购进时按不含税成本记入“材料采购”账户；按进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户；按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

（1）本地商品购进。

本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。

【例3-1】　某店铺从本市某公司购入小百货一批，进价6 000元，售价7 200元（不含税），进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：

①支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：

借：材料采购——百货组　6 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1 020

贷：银行存款　7 020

②商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17%），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

借：库存商品——百货组（售价7 200元+销项税额1 224元）　8 424

贷：材料采购——百货组　6 000

进销差价——百货组（毛利1 200元+销项税额1 224元）　2 424

月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。如上例，其会计分录如下：

借：主营销售收入　1 224

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　1 224

（2）异地商品购进。

异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生以下三种情况：先付款，后到货；先到货，后付款；到货与付款同时进行。

【例3-2】　设［例3-1］向市外××单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。

①假设先承付货款和运费，后到货。

接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：

借：材料采购——百货组　6 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1 048

销售费用——进货运费　372

贷：银行存款　7 420

商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：

借：库存商品——百货组　8 424

贷：材料采购——百货组　6 000

商品进销差价　2 424(www.daowen.com)

②假设商品先到，后付款。

商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：

借：库存商品——百货组　8 424

贷：应付账款　6 000

商品进销差价　2 424

下月初用红字冲回：

借：库存商品——百货组　8 424（红字）

贷：应付账款　6 000（红字）

商品进销差价　2 424（红字）

接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：

借：材料采购——百货组　6 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1 048

销售费用——进货运费　372

贷：银行存款　7 420

同时，作会计分录如下：

借：库存商品——百货组　8 424

贷：材料采购——百货组　6 000

商品进销差价　2 424

③假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：

借：商品采购——百货组　6 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1 048

管理费用——进货运费　372

贷：银行存款　7 420

同时，作会计分录如下：

借：库存商品——百货组　8 424

贷：材料采购——百货组　6 000

商品进销差价　2 424