（一）账户设置

1.“营业外收入”账户

性质：该账户属于损益类账户。

用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。

结构：该账户贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后一般无余额。

明细账的设置：本账户可按营业外收入项目进行明细核算。

2.“营业外支出”账户

性质：该账户属于损益类账户。

用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。

结构：该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户一般无余额。

明细账的设置：本账户可按支出项目进行明细核算。

3.“投资收益”账户

性质：该账户属于损益类账户。

用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。

结构：该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。

明细账的设置：本账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。

4.“本年利润”账户

性质：该账户属于所有者权益类账户。

用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

结构：其贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的转入数。若为贷方余额表示实现的净利润；若为借方余额表示发生的亏损。

在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予结转，表示截至本期的本年累计实现的净利润（或亏损）。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。

5.“所得税费用”账户

性质：该账户属于损益类账户。

用途：“所得税费用”账户是用来核算企业按规定在本期损益中减去的所得税费用。

结构：其借方登记企业应计入本期损益的所得税税额；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税税额；结转后该账户一般无余额。

（二）账务处理

1.营业外收入和营业外支出的发生

【例题5-54】20×8年12月10日，星宇公司取得罚款收入10000元，按照规定转作营业外收入。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加10000元；另一方面使企业的营业外收入增加10000元。因此，这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“营业外收入”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：银行存款 10000

贷：营业外收入 10000

【例题5-55】20×8年12月13日，星宇公司收到当地政府政策补贴100000元，款项已存入银行。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加100000元；另一方面使企业的营业外收入增加100000元。因此，这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“营业外收入”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：银行存款 100000

贷：营业外收入 100000

【例题5-56】20×8年12月15日，星宇公司用银行存款向地震灾区捐款200000元。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加200000元；另一方面使企业的银行存款减少200000元。因此，这项业务涉及“营业外支出”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：营业外支出 200000

贷：银行存款 200000

【例题5-57】20×8年12月20日，星宇公司开出转账支票一张，支付工商行政管理部门罚款5000元。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加5000元；另一方面使企业的银行存款减少5000元。因此，这项业务涉及“营业外支出”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：营业外支出 5000(www.daowen.com)

贷：银行存款 5000

2.期末结转各项收入和支出

为了计算企业利润的形成情况，期末应将各项收入类科目和费用类科目均应结转至“本年利润”科目，收入和费用相抵后，正数为净利润，负数为净亏损。

（1）期末结转各项收入类账户。

期末企业应将计入当期损益的各项收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目。

【例题5-58】20×8年12月31日，结转本期实现的各项收入到“本年利润”账户，本期实现的主营业务收入为106000元，其他业务收入2800元，营业外收入130元。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的各损益类账户所记录的各种收入减少共计108930元；另一方面使企业的本年利润增加108930元。因此，这项业务涉及“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户的借方和“本年利润”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：主营业务收入 106000

其他业务收入 2800

营业外收入 130

贷：本年利润 108930

（2）期末结转各项费用类账户。

期末，企业应将计入当期损益的各项费用、损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。

【例题5-59】20×8年12月31日，结转本期实现的各项费用到“本年利润”账户，本期实现的主营业务成本47494元，税金及附加10600元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外支出10000元。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业各损益类账户所记录的各种费用减少共计82708元；另一方面使企业的本年利润减少82708元。因此，这项业务涉及“本年利润”账户的借方和“主营业务成本”、“其他业务成本”、“税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：本年利润 82708

贷：主营业务成本 47494

税金及附加 10600

其他业务成本 2000

管理费用 11314

财务费用 300

销售费用 1000

营业外支出 10000

（3）计算利润总额。

通过上述结转，本期的各项收入和支出全部汇总于“本年利润”账户。将收入与费用进行对比后，根据“本年利润”账户的借方和贷方差额来确定本期的利润总额。其计算公式如下：

本期的利润总额=108930-82708=26222（元）

3.计算并交纳所得税

按照国家税法规定，当企业在某一会计期间有应纳税所得额时，就应按照应税利润额和适用的所得税税率计算当期应缴的所得税。企业所得税是企业为取得一定的生产经营成果（净利润）按税法规定而必需的一项费用支出，应在净利润前扣除。

全年应缴所得税税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=利润总额+税收调整项目金额

【例题5-60】承〖例题5-58〗和〖例题5-59〗，计算星宇公司本期应交纳的所得税，并结转所得税费用。

【案例解析】企业所得税税率为25%，假设没有纳税调整事项，本期企业应纳税所得额就是企业本期的利润总额，其计算公式如下：

企业的利润总额=108930-82708=26222（元）

应纳所得税税额=26222×25%=6555.5（元）

该项经济业务的发生，要同时从两个方面去反映：一方面要反映所得税费用增加6555.5元，同时使企业的应交税费增加6555.5元；另一方面期末还需将所得税费用6555.5元结转至本年利润账户，使企业本年利润减少6555.5元。因此，这项业务涉及两笔会计分录：一是涉及“所得税费用”账户的借方和“应交税费”账户的贷方；二是涉及“本年利润”账户的借方和“所得税费用”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：所得税费用 6555.5

贷：应交税费——应交所得税 6555.5

同时，

借：本年利润 6555.5

贷：所得税费用 6555.5

所得税费用结转至“本年利润”账户后，就可根据“本年利润”账户的记录计算确定企业的净利润，企业本期的净利润=26222-6555.5=19666.5（元）。