（一）固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

（1）属于有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。

（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。企业持有固定资产是为了生产产品、提供劳务、出租或者经营管理，而不是直接用于出售。

（3）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品、提供劳务的数量。固定资产使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产属于长期资产。

（二）固定资产成本

固定资产的成本是指企业购入某项固定资产达到预定可使用状况前所发生的一切合理、必要的支出。企业可以通过外购、自行建造、投资者投入等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的构成内容有所不同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。其中，2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产经营用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

（三）固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的体系分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

影响固定资产折旧的因素包括以下几项：

①固定资产原价。企业在计算折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原始价值为依据。

②固定资产的预计净残值。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

③固定资产的预计使用寿命。在固定资产投入使用后，企业应根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的预计使用寿命。预计使用寿命的长短会影响每期固定资产折旧数额的大小。

④固定资产减值准备。固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定固定资产折旧额。

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，并根据有关用途计入相关资产的成本或者当期费用。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

2.固定资产折旧方法

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

不同的折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。本部分重点介绍年限平均法和工作量法。

（1）年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

预计净残值率=预计净残值÷原始价值×100%

年折旧额=（原始价值-预计净残值）÷预计使用年限=原始价值×年折旧率

年折旧率=年折旧额÷原始价值×100%=（1-预计经残值率）÷预计使用年限×100%

月折旧额=年折旧额÷12

【例题5-12】某公司有一套设备，原价为200000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为4%。

【案例解析】该设备的折旧率和折旧额计算如下：

年折旧率=（1-4%）÷10×100%=9.6%

年折旧额=200000×9.6%=19200（元）

月折旧额=19200÷12=1600（元）

（2）工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额×该固定资产当期工作量

【例题5-13】某公司一辆卡车原价为200000元，预计净残值为8000元，预计总行驶里程1200000公里，当月行驶8000公里。

【案例解析】每公里折旧额=（200000-8000）÷1200000=0.16（元公里）

本月折旧额=8000×0.16=1280（元）

（四）账务设置

1.“固定资产”账户

性质：该账户属于资产类账户。

用途：用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。

结构：该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。

明细账的设置：该账户可按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。(www.daowen.com)

2.“在建工程”账户

性质：该账户属于资产类账户。

用途：用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

结构：该账户借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本；期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

明细账的设置：该账户可按建筑工程、安装工程、技术改造工程等设置明细账，进行明细分类核算。

3.“累计折旧”账户

性质：该账户属于资产类备抵账户。

用途：用来核算企业固定资产计提的累计折旧。

结构：该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

明细账的设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

（五）账务处理

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应按照购入固定资产时确认的成本，借记“固定资产”科目，按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目等账户。

【例题5-14】星宇公司购入一台不需要安装的设备，已验收使用。收到的增值税专用发票上注明买价50000元，增值税率16%，增值税额8000元。接受运输服务取得的增值税专用发票上注明运输费用为700元，增值税率10%，增值税70元，全部款项以银行存款支付。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加50700元；另一方面使企业的应交税费和银行存款分别减少8070元和58770元。因此，这项业务涉及“固定资产”账户以及“应交税费”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：固定资产 50700

应交税费——应交增值税（进项税额） 8070

贷：银行存款 58770

2.购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费记入“在建工程”账户的借方。当工程达到预定可使用状态时，再按全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。

【例题5-15】星宇公司购入需要安装的机器设备，买价100000元，增值税率16%，增值税16000元；接受运输服务取得的增值税专用发票上注明运费2000元，增值税率10%，增值税200元。全部款项以银行存款支付。安装费4000元，增值税率10%，增值税400元，全部以银行存款支付。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程增加102000元；另一方面使企业的应交税费和银行存款分别减少16200元和118200元。因此，这项业务涉及“在建工程”账户以及“应交税费”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

（1）购入设备时：

借：在建工程 102000

应交税费——应交增值税（进项税额） 16200

贷：银行存款 118200

（2）支付安装费时：

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程增加4000元；另一方面使企业的应交税费和银行存款分别减少了400元和4400元。因此，这项业务涉及“在建工程”账户以及“应交税费”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：在建工程 4000

应收税费——应交增值税（进项税额） 400

贷：银行存款 4400

（3）安装完毕，达到预定可使用状态：

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加106000元；另一方面使企业的在建工程减少106000元。因此，这项业务涉及“固定资产”账户的借方和“在建工程”账户的贷方。应编制的会计分录如下：

借：固定资产 106000

贷：在建工程 106000

3.固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

【例题5-16】20×8年3月29日，星宇公司计提企业应计提的固定资产折旧为24000元，其中：生产车间折旧为18000元，行政管理部门折旧4600元，专设销售机构折旧为1400元。

【案例解析】这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用、管理费用和销售费用分别增加18000元、4600元和1400元；另一方面使企业的累计折旧增加24000元。因此，这项业务涉及“制造费用”账户、“管理费用”账户，以及“销售费用”账户的借方和“累计折旧”账户的贷方。应编制会计分录如下：

借：制造费用 18000

管理费用 4600

销售费用 1400

贷：累计折旧 24000