借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，以会计基本等式为理论依据，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

在公元12世纪，意大利的商品经济特别是沿海城市的海上贸易非常发达，以经营货币资金借入和贷出为主要业务的借贷资本家应运而生。借贷资本家收存商人的资金并支付利息，同时把聚集的资金贷给需要资金的商人并收取较高的利息。借贷资本家为了反映与债权人和债务人的关系，在账户上分两个方向登记：对于收进的存款或借入的款项，记在贷主名下，叫做贷方，表示自身债务的增加；对于贷出或付出的款项，则记在借主的名下，叫做借方，表示自身债权的增加。“借”和“贷”分别指表示人与人之间的借贷关系，反映债权债务的变化，是借贷记账法的雏形，经过长期发展逐渐形成目前广泛使用的借贷记账法。

（一）记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法，借贷记账法账户的基本结构分为左、右两方，左方称为借方，右方称为贷方，用以反映资金的增减变动情况。

借贷记账法中的“借”和“贷”既可以表示增加也可以表示减少，“借”和“贷”演化成单纯的记账符号，本身没有任何意义，与具体的账户相结合，可以表示不同的意义。在资产、成本、费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债、所有者权益、收入类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。

借贷记账法的记账符号具有双重含义，“借”字既可以表示增加，又可以表示减少；“贷”字既可以表示增加，又可以表示减少，“借”和“贷”具体表示增加或者减少由账户的性质决定的，与“借”、“贷”本身没有关系。“借”和“贷”表示增减的具体情况如表3-1所示。

表3-1　借贷方向

（二）账户结构

账户的一般结构分为左右两方，在借贷记账法下，账户的左方称为借方，账户的右方称为贷方。在借贷记账法下，账户的借方和账户的贷方要按照相反的方向记录经济业务增减变动情况，即如果某账户的借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，如果某账户的贷方登记增加额，则借方登记减少额。至于哪方登记增加的金额，哪方登记减少的金额，期初余额和期末余额在账户的借方还是贷方，由账户的性质和记录的经济内容决定的。

1.资产类账户

反映各项资产的账户成为资产类账户，根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，资产在会计等式的左方，所以，资产类账户的本期增加额应计入账户的借方，本期减少额应计入账户的贷方。账户的期末余额一般与账户增加额的记录方向一致，所以，资产类账户的期末余额在借方。资产类账户结构如表3-2所示。

表3-2　资产类账户

资产类账户的借方期初余额、借方本期发生额、贷方本期发生额和借方期末余额四项金额的关系如下：

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

【例题3-11】符合资产类账户结构特点的是（ ）。

A.增加记借方　B.增加记贷方　C.减少记借方　D.期末无余额

【案例解析】A

资产类账户根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，资产在会计等式的左方，所以，资产类账户的增加额计入账户的借方，减少额计入账户的贷方，期末余额一般在借方。

2.负债类账户结构

反映各项负债的账户称为负债类账户，根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，负债在会计等式的右方，所以，负债类账户的本期增加额应记在账户的贷方，本期减少额应记在账户的借方，期末余额在贷方。负债类账户结构如表3-3所示。

表3-3　负债类账户

负债类账户的期初余额、贷方本期发生额、借方本期发生额和期末余额四项金额的关系为：

期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

3.所有者权益类账户结构

反映各项所有者权益的账户成为所有者权益类账户。根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，所有者权益在会计等式的右方，所以，所有者权益类账户的本期增加额应记在账户的贷方，本期减少额应记在账户的借方，期末余额在贷方。所有者权益类账户结构如表3-4所示。

表3-4　所有者权益类账户

所有者权益类账户的期初余额、贷方本期发生额、借方本期发生额和期末余额四项金额的关系如下：

期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

4.成本类账户结构

成本类账户是反映产品生产成本或劳务成本形成情况的账户。成本类账户包括核算直接生产费用的生产成本账户和核算间接生产费用的制造费用账户，生产成本账户的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的生产成本；归集间接生产费用时记在制造费用账户的借方，期末按一定的成本计算对象分配结转制造费用时，记在制造费用账户的贷方，所以，制造费用账户期末无余额。成本类账户结构如表3-5所示。

表3-5　成本类账户

成本类账户的期初余额、借方本期发生额、贷方本期发生额和期末余额四项金额的关系如下：

期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

5.损益类账户结构

（1）收益类账户。

反映取得的各项经济利益的账户称为收益账户，根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的动态会计等式，收入在会计等式的右方，因此，收益类账户的结构和负债及所有者权益类账户结构类似，收入的增加额记在账户的贷方，收入的减少额或转销额记在账户的借方，期末将收益类账户余额结转到本年利润账户的贷方以便计算利润，结转后，收益类账户期末没有余额。收益类账户结构如表3-6所示。

表3-6　收益类账户

（2）费用类账户。

反映各项费用的账户称为费用类账户，根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的动态会计等式，费用在会计等式的左方，因此费用类账户的结构和资产类账户结构类似，费用的增加额记在账户的借方，费用的减少额或转销额记在账户的贷方，期末将费用类账户余额结转到本年利润账户的借方以便计算利润，结转后费用类账户期末没有余额。费用类账户结构如表3-7所示。

表3-7　费用类账户

【例题3-12】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。

A.生产成本　B.主营业务成本　C.本年利润　D.主营业务收入

【案例解析】C

费用的增加额记借方，费用的减少额或转销额记贷方，期末将费用类账户余额结转到本年利润账户的贷方，结转后费用类账户期末没有余额。

【例题3-13】期末结转后无余额的账户是（ ）。

A.资产类账户　B.负债类账户

C.所有者权益类的账户　D.收益类账户

【案例解析】D

损益类账户，期末将账户余额结转到本年利润账户，结转后损益类账户期末没有余额，损益类账户包括收益类和费用类账户。

【例题3-14】下列各项表述中，不正确的是（ ）。

A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

D.负债=资产-所有者权益

【案例解析】B

（三）记账规则

借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

在复试记账法下，对发生的每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。对发生的每项经济业务进行记账时，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的金额必然是相等的，借贷记账法要遵守“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

以第一节会计等式中的9类经济业务为例说明，借贷记账法的记账规则。

【例题3-1】20×8年1月5日，公司购入原材料一批，共需支付30000元，货款未付。

【案例解析】该项业务的发生，一方面引起资产原材料增加30000元，另一方面引起负债应付账款增加30000元，记账规则为：

【例题3-2】20×8年1月7日，公司收到投资商投入资金100000元，存入银行。

【案例解析】该项业务一方面引起资产银行存款增加100000元，另一方面引起所有者权益实收资本增加100000元，记账规则为：

【例题3-3】20×8年1月7日，公司以银行存款偿还短期借款40000元。

【案例解析】该业务一方面引起资产银行存款减少40000元，另一方面引起负债短期借款减少40000元，记账规则为：

【例题3-4】20×8年1月10日，经董事会批准，以银行存款退换某投资人股金200000元。

【案例解析】该业务一方面引起资产银行存款减少200000元，另一方面引起所有者权益实收资本减少200000元，记账规则为：

【例题3-5】20×8年1月12日，以银行存款购买机器设备，设备价值为30000元，已投入使用。

【案例解析】该业务引起一项资产固定资产增加30000元，同时引起另一项资产银行存款减少30000元，记账规则为：

【例题3-6】20×8年1月15日，公司向银行借入短期借款，用于偿还即将到期的应付账款5000元。

【案例解析】业务引起一项负债短期借款增加5000元，同时另一项负债应付账款减少5000元，记账规则为：

【例题3-7】20×8年1月31日，公司因扩大经营规模，董事会决定将盈余公积10000元转作资本。

【案例解析】业务引起一项所有者权益实收资本增加10000元，同时引起另一项所有者权益盈余公积减少10000元，记账规则为：

【例题3-8】20×8年1月31日，为期三年的银行长期借款200000元到期，公司无力偿还，经与债权人协商，将此笔借款转为该债权人对公司的投资。

【案例解析】业务引起一项负债长期借款减少200000元，同时引起一项所有者权益实收资本增加200000元，记账规则为：

【例题3-9】经股东大会决议，决定向股东分配现金股利50000元，暂未发放。

【案例解析】业务引起一项负债应付股利增加50000元，同时引起一项所有者权益利润分配减少50000元，记账规则为：

（四）会计分录

1.会计分录的含义

会计分录是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示出应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。会计分录是账户记录的依据，会计分录正确与否，直接影响到账户的记录。一笔完整的会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号和变动金额。

2.会计分录的分类

按照会计分录所反映的经济业务的复杂程度及涉及的会计账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。(www.daowen.com)

简单会计分录也称简单分录，是指一项经济业务发生后，只在两个相互联系的账户记录其数量变化情况的会计分录，即“一借一贷”的会计分录；复合会计分录也称复合分录，是指经济业务发生后，需要在三个或者三个以上相互联系的账户中进行登记，可以编制“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。一个复合会计分录可以分解为若干个简单分录，复合会计分录有利于集中反映经济业务的全貌，可以简化记账工作、提高会计工作效率。

需要注意的是不能把互不相关的几个简单会计分录硬性地合并为一笔复合分录。

3.会计分录的书写格式

（1）先记借方后记贷方，贷方记录写在借方记录的下面一行并向右空一格或两格，即借方偏左，贷方偏右；

（2）借贷金额也要相应错开，金额后不写计量单位；

（3）编制复合分录时，只需写第一个会计科目的记账符号，分别将借方和贷方的会计科目和金额数字对齐；

（4）如果有二、三级账户，应在一级账户后说明。

4.会计分录的编制

编制会计分录是会计核算日常工作的初始阶段，一般遵循以下编制步骤：

（1）分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计科日；

（2）确定会计要素变动金额；

（3）根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应该记入的账户方向；

（4）根据借贷记账法的记账规则，确定应借、应贷会计科目是否正确，借方合计金额是否与贷方合计金额相等。

以第一节会计等式中的9类经济业务为例编制会计分录。

【例题3-1】20×8年1月5日，公司购入原材料一批，共需支付30000元，货款未付。

【案例解析】

借：原材料 30000

贷：应付账款 30000

【例题3-2】20×8年1月7日，公司收到投资商投入资金100000元，存入银行。

【案例解析】

借：银行存款 100000

贷：实收资本 100000

【例题3-3】20×8年1月7日，公司以银行存款偿还短期借款40000元。

【案例解析】

借：短期借款 40000

贷：银行存款 40000

【例题3-4】20×8年1月10日，经董事会批准，以银行存款退换某投资人股金200000元。

【案例解析】

借：实收资本 200000

贷：银行存款 200000

【例题3-5】20×8年1月12日，以银行存款购买机器设备，设备价值为30000元，已投入使用。

【案例解析】

借：固定资产 30000

贷：银行存款 30000

【例题3-6】20×8年1月15日，公司向银行借入短期借款，用于偿还即将到期的应付账款5000元。

【案例解析】

借：应付账款 5000

贷：短期借款 5000

【例题3-7】20×8年1月31日，公司因扩大经营规模，董事会决定将盈余公积10000元转作资本。

【案例解析】

借：盈余公积 10000

贷：实收资本 10000

【例题3-8】20×8年1月31日，为期三年的银行长期借款200000元到期，公司无力偿还，经与债权人协商，将此笔借款转为该债权人对公司的投资。

【案例解析】

借：长期借款 200000

贷：实收资本 200000

【例题3-9】经股东大会决议，决定向股东分配现金股利50000元，暂未发放。

【案例解析】

借：利润分配——应付现金股利或利润 50000

贷：应付股利 50000

（五）试算平衡

1.试算平衡的概念

借贷记账法进行试算平衡是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是指利用账户本期发生额或余额存在的等量相互关联的关系，在会计核算中检查和验算账户是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡，依据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计等式进行，也是按照复式记账原理进行记账的必然结果。

由于借贷记账法在处理每项经济业务时，都遵循其记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在每个会计期间内，所有账户的借贷两方发生额的合计必然是相等的，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。其试算平衡的公式如下：

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，能够检查各账户记录是否正确，提高会计核算质量。

2.试算平衡的种类

按照借贷记账法的记账规则，根据任何经济业务所编制的会计分录，其借贷双方的金额必然相等，因此，将一定时期内所有会计分录的借方金额和贷方金额按照会计账户合并之后的合计金额也必然相等。同理，一定时期内所有会计分录涉及的会计账户借方余额合计和贷方余额合计也相等。因此，试算平衡可分为：发生额试算平衡和余额试算平衡。

（1）发生额试算平衡。

发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。

根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔会计分录的借方科目金额都等于贷方科目金额，在一定时期内将金额相等、方向相反的科目的全部业务记账后，计算的借方发生金额的合计和贷方发生金额的合计必然相等，即一定时期内全部分录的借方发生额合计必然等于其贷方发生额合计，以此检验本期发生额记录的正确性。发生额试算平衡的公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡。

余额试算平衡是指全部账户借方期末（或者期初）余额合计与全部账户贷方期末（或者期初）余额合计保持平衡，余额试算平衡的公式为：

全部账户借方期末（或者期初）余额合计=全部账户贷方期末（或者期初）余额合计

【例题3-15】余额试算平衡法的公式有（ ）。

A.全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

B.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

C.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期初余额合计

D.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

【案例解析】AB

3.试算平衡表的编制

【例题3-16】假设公司前一年12月31日各账户余额如表3-8所示。

表3-8　公司12月31日各账户余额　单位：元

试根据〖例题3-1〗至〖例题3-9〗的经济业务情况，编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，以检查其记账是否正确。

【案例解析】

（1）发生额的试算平衡表。

根据〖例题3-1〗至〖例题3-9〗的经济业务情况，编制的发生额试算平衡表如表3-9所示。

表3-9　公司发生额试算平衡表

（2）余额试算平衡表。

根据〖例题3-1〗至〖例题3-9〗的经济业务情况，编制的余额试算平衡表如表3-10所示。

表3-10　公司余额试算平衡表

从表3-9可以看出，本期借、贷发生额合计数都是665000元；各账户期初借、贷余额合计数均为1223000元，表3-10余额试算平衡表中期末借、贷余额合计数是2013000元，各自保持平衡，这说明记账是准确的。如果不等，就表明账户记录有错误，应认真检查更正。通过该表除了可以检查账户记录的准确性以外，还可以利用它所提供的资料，了解企业经济活动的概况，并为编制资产负债表提供一定的方便。

4.编制试算平衡表的注意事项

在编制试算平衡表时需要注意以下事项：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。会计等式是对会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初（或者期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。

（2）及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应该认真查找，直到实现平衡为止。

（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系，例如漏记某项经济业务，将本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错相关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务，在账户记录中，颠倒记账方向，借贷仍然平衡；借贷方发生额中，出现多记少记并且相互抵消的情况，借贷仍然平衡。

请思考

1.什么是复式记账法？目前我国采用的记账方法是什么？

2.“有借必有贷，借贷比相等”记账规则。

3.编制会计分录需要注意的事项。

4.编制试算平衡的程序及需要注意的问题。