税收是墨西哥政府收入的重要来源之一。墨西哥实施联邦和地方政府两级课税制度。联邦政府征收所得税、增值税等主要税种，地方政府（包括州和市）征收地方级的不动产税、不动产交易税等。

8.1.1.1　墨西哥财政收入结构

墨西哥的财政收入主要分为税收收入与非税收收入。对此，中央政府在其颁布的《联邦收入法》（Ley de Ingresos de la Federación，LIF）中有明确规定。从图8−1可以看出，两种收入类型约占联邦政府收入总额的四分之三，前者比后者占比高约14个百分点。2016年，在税收收入构成中，所得税与增值税，作为两大支柱，占税收收入总额的92％，这一部分我们将在下文中详细阐述。

图8−1　墨西哥联邦政府收入结构及财政总收入的构成

资料来源：作者绘制，数据来自ASF，Introducción al Sistema Fiscal Mexicano，Publicación de Auditoría Superior de la Federación，2016和SHCP，Ley de ingresos de la federación，2016.

从非税收收入构成来看，根据联邦政府公布的数据显示，60％来自石油部门，更确切地说，来自墨西哥国有石油公司（Pemex）和墨西哥石油基金。而剩余40％主要依赖于电力部门和社保系统。值得指出的是，从联邦政府的收入结构来看，墨西哥对石油资源的收入具有高度依赖性。据统计，石油收入约占墨西哥政府总收入的30％和该国国内生产总值的6.7％[2]。由此可见，石油是墨西哥联邦政府的第一大收入来源。然而，过于单一的石油经济导致墨西哥产业结构呈现脆弱性，并由此产生了诸多社会经济问题，如长期保持低位的所得税收入、面临枯竭的石油资源（预期开采年限仅为30年），以及大规模非正规部门的产生等[3]。

8.1.1.2　墨西哥基本税种

墨西哥基本税收制度在宪法中有明确规定。该国实行以所得税和增值税为双主体的复合型税制结构。一般认为，经济结构决定税收结构。从墨西哥情况来看，所得税和增值税分别代表该国第二产业与第三产业的收入状况，是该国经济活跃度的集中体现。如图8−1所示，所得税和增值税这两项收入来源共占到墨西哥中央政府财政收入总额的41％，以及GDP的10％左右[4]。

墨西哥的所得税，主要包括企业所得税与个人所得税两大类。这是一种以墨西哥公民及合法居住在墨西哥的外国人的资本收益为征税对象的税种。如图8−1所示，该税种占财政收入总额的26.2％，以及GDP的6.5％，是继石油收入后，墨西哥政府的第二大收入来源。

针对纳税者类型的不同，墨西哥所得税分为企业所得税和个人所得税两大类。

从企业所得税看，该税种由联邦政府负责征收，征税对象为墨西哥境内所有从事经营性活动的企业或公司法人，包括墨西哥本国的公司、在墨西哥境内设立的永久性外国公司，以及所有营利性的公司实体。墨西哥本国公司的应纳税收入包括其在本土以及境外分公司的所有收入。非本国居民开办的公司，只需就其来源于墨西哥的所得按不同的税率纳税，其纳税方式通常采取由墨西哥付款方进行代扣代缴的预提税形式，不同类型的收入适用的税率不同。少数被墨西哥法律认定的非营利组织，如年度收入大于支出，其超出部分也纳入征税范围，缴纳相应的所得税。

关于计算方式与税前扣除，该税种应纳税所得额为总收入扣除成本、税前扣除的经营费用、以前年度结转的员工分红和亏损等。其中，法人公司的总收入包括现金、实物、服务或贷款，以及来自境外的收入。法人和个体经营者应在纳税年度截止时根据收入持有期间通货膨胀的变动情况对收入额进行调整。

根据墨西哥《所得税法》（Ley del Impuesto Sobre la Renta，LISR）[5]规定，企业所得税的标准税率为30％。在此基础上，企业对本纳税年度为贸易或经营活动支出或计提的必要费用允许税前扣除。值得注意的是，某些项目的扣除在特定条件下受到扣除数额和扣除时间的限制，例如生产和销售成本、经营费用、进口商品、购买境外商品、员工薪酬、股息、利益费用、特许经营费、服务费与管理费、坏账、佣金、租金、利润分成、差旅费、汽油柴油费、利润分成等项目。

关于折旧，所得税法规定，公司允许在投资期限内用直线法对其成本进行计提折旧，计算方法为投资的原始金额乘以法律规定的折旧比率。一般来说，资产的合法持有者可对资产进行折旧。不同类型的资产，其折旧比率不同，对此，墨西哥所得税法将投资分为四类：其一，固定资产：该类折旧比率需根据具体资产项目来确定；其二，无形资产递延费用：主要包括特许权使用费、技术服务费用等，适用折旧率通常定在15％；而那些用于公共产品开发或提供优惠公共服务的无形资产可享受100％折旧率的优惠待遇；其三，无形资产递延收益：折旧率为5％；其四，经营前费用：主要指研发费用，其折旧率为10％。

关于资本利得，墨西哥联邦税法规定，作为总收入的一部分，法律实体的资本利得亦属于应税收入，但因资本或资产升值而产生的收入不属于应税收入。资本亏损通常可以抵扣应税收入。对于非本国居民企业在墨西哥的常设机构取得的资本利得，其税收标准与墨西哥居民企业取得的资本利得相同。在企业所得税框架下，资本利得税率采用单一的30％的税率。资本利得的获取存在以下几条途径：转让固定资产、土地、有价证券、股权、合伙权益及国家信贷机构发布的普通参与证书；衍生资本金融交易；合并和分立；纳税居民作为股东或合伙人的非纳税居民公司的分立或减资。

2018年12月1日墨西哥新政府上台后宣布，自2019年1月1日起美墨边境自贸区企业所得税和增值税分别由之前的30％和16％降至20％和8％。(www.daowen.com)

从个人所得税看，征缴对象包括墨西哥居民（在墨西哥拥有个人永久住所）和居住在墨西哥的外国非居民。对于墨西哥居民纳税人来说，需就其在墨西哥境内以及其他国家的全部所得，依法缴纳个人所得税；对于居住在墨西哥的外国人来说，作为非墨西哥居民的纳税人，因其常设机构在墨西哥进行企业性活动或独立性服务，亦应依法缴纳所得税，但只需对通过墨西哥常设机构运营并取得的收入，以及来源于墨西哥的收入部分进行纳税。所得收入形式包括现金和实物性福利、源于货物或资产、信用、服务或其他。

根据墨西哥联邦所得税法，个人应缴纳的所得额是个人收入总额扣除医疗费用、慈善捐款、教育开支等法律准许扣除的非纳税收入后的个人收入额。个人收入分为以下几种类型：雇佣收入、商业性和专业性收入、租赁收入和临时使用不动产的收入、转让商品的收入、获得商品的收入、利息收入、奖金收入、股息和利润分成等。

墨西哥个人所得税为累进税制。根据联邦所得税法的规定，对于居民纳税人，个人所得税实行累进制税率。如表8−1所示，不同类别的收入有特定的减免额，对于年收入不足6 000比索的，采用最低个人所得税率，为1.9％，而对于年收入超过300万比索的，个人所得税率高达35％。

值得指出的是，2014年新出台的财税改革方案，显著提高了高收入群体的纳税额，进而强化了个人所得税的差异化特征。具体而言，税改之前，个人所得税率上限为30％，而改革后，对年收入超过75万比索、100万比索和300万比索的群体分别征收32％、34％和35％的个人所得税[6]。对于非居民纳税人，其所获的工资薪金及其来源于墨西哥相关服务的报酬总额应按图8−1所示的最终预提税率依法纳税。

墨西哥个人所得税的申报期限是以日历年为纳税期间，以12个月为一个周期进行纳税评估。个人须在评估年后一年的四月之前提交其纳税申报表。除了各类法律规定的非纳税扣除额之外，所得税法规定，在应税所得中，允许对某些部分进行税前扣除，如医疗费用、利息费用、慈善捐款、教育开支、保险等。

个人所得税中的资本利得，主要针对墨西哥居民通过出售墨西哥公司的股票或通过证券交易所转让股票所获得的资本收益，根据相关税法，该部分资本收益按10％征税。

表8−1　墨西哥居民与非居民个人所得税率

资料来源：作者根据KPMG，Investment in Mexico 2017和Deloitte，Taxation and Investment Mexico 2016数据加工整理。

此外，除企业所得税和个人所得税之外，墨西哥还征收州工资税、财产税等。州工资税是指墨西哥各联邦地区对个人提供附加服务所获取的报酬征收的一种税，征缴对象是以现金或实物对个人提供服务而获取报酬的个人，税率为3％。州工资税的应税收入包括：附加薪金、加班工资、附加费、奖金、奖励、赔偿金、圣诞节奖金、雇主支付的储蓄基金、年资奖金、佣金等款项。

增值税是墨西哥联邦政府所征收的第二大税种。如图8−1所示，增值税占墨西哥中央政府财政收入总额的15％，占GDP的3.9％，构成国家的第三大财政收入来源。根据墨西哥增值税法（Ley del Impuesto al Valor Agregado，LIVA）[7]的规定，增值税的纳税人包括在墨西哥销售商品、提供独立劳务、授权临时使用或享用资产、进口商品或服务的个人或法律实体。

根据增值税法规定，对于以下交易项目可免缴增值税：出售土地、书籍、报纸、杂志和版权、信用凭证（包括出让股份的收益）、计划或已用于居住的附着于土地的建筑物、金融（信用卡的发行者支付的利息除外）、医疗和教育服务的收益等。

根据2014年颁布的新税法，墨西哥境内和边境地区增值税率统一为16％[8]，且对原先增值税率为零的以下项目无差别征收16％的增值税：用于生产、加工和维修的临时进口；汽车工业的保税仓库；战略保税区；用于商品生产、加工和维修的保税区。当前，免征增值税的项目包括：农业产品、基本的食品和药品、服务出口、劳务输出等。

此外，在墨西哥税收体系中，除所得税与增值税两大支柱以外，还包括其他占比相对较小的税费种类，如进出口关税、消费税、不动产税、薪金税、勘探开采权费用、生产和服务特别税等。关税是依据进口货物的海关价值征收的。根据墨西哥海关法规定，关税税率最高达45％，平均关税税率在11％左右。根据税法规定，墨西哥的消费税是以进行特殊商品交易的个人或法律实体为纳税人，对特殊商品和劳务征收消费税，并参照增值税制累计征收消费税，不同商品和劳务适用不同的消费税率，在出口和转让某些商品的情况下可免征消费税；不动产税是墨西哥地方政府的重要税种之一，税率由州政府决定，其税基的确定由国家土地注册委员会和地方财政部门对财产价值进行共同评估而得。薪金税，主要包括对附加工资、社会保险以及工人住房基金等所课征的税收。

勘探开采权费用，亦称矿业特许权费用，根据墨西哥矿业法规定，在墨西哥从事矿业开采，企业必须获得联邦政府的授权许可，才能从事矿藏的勘探和开采业务。外资企业须在当地注册成立公司方可有权申请上述授权许可。墨西哥的勘探和开采的许可是合二为一的，有效期为50年，且可延期。企业缴纳的矿产勘探开采权费用金额与矿权公顷数和经营年限呈正比。2014年生效的新税改方案规定，对矿业公司的营业利润收取7.5％的税费；针对开采黄金、白银和铂金等贵金属矿业公司，该税率提高0.5个百分点。

生产和服务特别税，这是一项针对特殊商品生产与批发销售征收的税种，主要包括酒精类饮料、烟草制品，以及特定通信服务产品。根据产品类型的不同，税率也不同，以酒精类饮料为例，根据新税改方案及《生产和服务特别税法》修订案，对酒精度数在14度以下的啤酒转卖和进口，税率定为26.5％，对酒精含量在20度以上的含酒精饮品和啤酒则征收53％的税[9]。