原材料是工业企业不可缺少的物质要素。在耗用材料的同时它的价值也就分次地全部转移到产品中去，构成产品成本的组成部分。材料按其在生产过程中的作用，可以分为原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、燃料、包装物等。

企业外购材料所发生的实际成本就是材料采购成本。材料采购成本应当包括从购买到入库前发生的全部成本，包括购买价款、相关税费及其他采购费用。

其中，相关税费是指企业购买材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等这些构成材料采购成本的税费。

采购费用是指在材料采购过程中发生的，除上述各项以外的可归属材料采购成本的费用，主要包括以下几项：

（1）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；

（2）合理损耗，即运输途中的合理损耗；

（3）挑选整理费，主要包括入库前挑选整理过程中发生的工费支出和必要的损耗；

（4）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。

企业可以采用实际成本法或计划成本法记录和反映全部材料存货的数额及其增减变动情况，以及各种库存材料的收入、发出和结存情况。实际成本法核算材料成本时需要设置“在途物资”和“原材料”两个账户；计划成本法核算材料成本时，需要设置“材料采购”“原材料”以及“材料成本差异”三个账户。这两种核算方法的区别在于“原材料”账户对材料成本的记录。在实际成本法下，“原材料”账户记录的是材料的实际采购成本；而计划成本法下，“原材料”账户记录的是材料的计划采购成本，“材料采购”记录的是材料的实际采购成本。不管采用哪种方法，都需要在明细分类账巾按材料的种类、品名、规格分设各种材料明细账户进行登记。

在实际成本法下，我们需要设置的账户有“在途物资”和“原材料”账户，同时根据企业采购材料时货款的结算方式，另设“应付账款”“应付票据”“预付账款”“应交税费”等往来账户。

“在途物资”账户属于资产类账户，用来归集和结转实际成本法下材料的实际采购成本，借方登记各项材料采购成本的增加，贷方登记验收入库材料的实际成本，期末余额一般在借方，表示尚未验收入库材料的成本。当然，如果企业材料采购回来直接验收入库，期间没有时间耽搁，那么可以不设置该账户，而直接通过“原材料”账户进行核算。

“原材料”账户是一个流动资产账户，一般按实际成本反映。采用永续盘存制，按实际成本反映的情况下，这个账户的借方按实际成本登记验收入库的材料金额，贷方按实际成本登记生产领用的材料金额，因而账户的借方余额以实际成本反映材料存货。在小型企业中，也可以采用实地盘存制，确定材料的期末存货余额。

“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资、接受劳务、服务等应支付给卖方款项的发生和偿付情况，贷方登记企业购入材料尚未支付的货款金额，借方登记已偿付给卖方的款项，期末余额可能在贷方，也可能在借方。如果在贷方则表示尚未支付的应付款项，如果在借方则表示预付账款。“应付账款”账户应根据供应商来设置明细账户，并进项明细核算。

“应付票据”账户属于负债类账户，是企业在商品交易过程中，通过商业汇票结算方式来进行款项结算所设置的账户。贷方登记付款企业应付的商业汇票的票面金额，借方登记到期支付的商业汇票的金额，余额在贷方表示应付的尚未到期的票面金额。“应付票据”账户应根据供货商设置明细账户，并进行明细分类核算。

在采购原材料时，企业不仅要支付与原材料价值对等的货币资金，同时还要支付该原材料所承担的增值税，但该税额不是企业真正应该缴纳的增值税，企业实际应该缴纳的增值税是未来该原材料经过加工形成产品销售后实现增值部分所承担的税额。不管是商品流通企业还是工业企业，单独核算产品增值部分是极其复杂的，为了便于及时准确缴纳税款，可通过税款抵扣来完成增值税的核算工作，即企业按照税法规定取得正规的增值税专用发票时，该原材料所承担的增值税可在未来销售商品所产生的销项税额中扣减，否则不得扣减。此时需要设置“应交税费”账户。“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，贷方登记按规定计算应交未交的税金。借方登记已交纳的各种税金，期末余额在贷方表示尚未缴纳的税金；如果是在借方，则表示多交的税金。该账户应按税种来设置明细账户。

【例9-5】FQ汽车公司12月份发生如下经济业务：

业务8：12月1日，向下列供应单位购入发动机55个及车架55个。发动机及车架均已收到，并验收入库，货款均未支付，已取得增值税专用发票。会计根据采购部和物管部提供的原始凭证分别对发动机和车架进行计价，并制作原材料计价汇总表（见表9-2）。

表9-2　原材料计价汇总表

这笔业务一方面要登记购入材料的买价，应记入“原材料”账户的借方；另一方面要反映材料价款和材料增值税尚未支付，应记入“应付账款”账户的贷方，同时登记供应商为FC公司和DC公司。应编制如下会计分录：

借：原材料——A型发动机　　　　　　　　　　　　　　300 000

原材料——B型发动机　　　　　　　　　　　　　　200 000

原材料——A型车架　　　　　　　　　　　　　　　450 000

原材料——B型车架　　　　　　　　　　　　　　　250 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　156 000

贷：应付账款——云南CF燃气动力设备有限公司　　　　　　565 000

应付账款——云南DC汽车车架制造有限公司　　　　　　791 000

业务9：同日，从昆明市SQ轮胎有限公司购入轮胎250个，每个不含税单价620元，支付价款155 000元，增值税20 150元，已取得增值税专用发票；同时以银行存款支付购入轮胎的运杂费价税合计15 000元，取得增值税普通发票。

这笔材料运杂费是材料采购成本的组成部分，应编制如下会计分录：

借：原材料——轮胎　　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　20 150

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270 150

业务10：12月2日，从成都DL汽车零部件有限公司购入机车零件，已经验收入库，货款已从银行存款中支付，取得增值税专用发票。原材料机车零件计价表如表9-3所示。

表9-3　原材料计价汇总

这笔业务的会计分录如下：(www.daowen.com)

借：原材料——1号机车零件　　　　　　　　　　98 000

原材料——2号机车零件　　　　　　　　　　138 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　30 680

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　266 680

业务11：12月3日，从银行提取现金15 000元以备零星开支。

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

业务12：12月4日，用现金支付12月2日购入的机车零件运杂费价税合计7 500元，取得普通发票。

同一批购入两种以上材料时，所发生的采购费用，应在该批材料之间按照适当的标准进行摊配。现以该批材料的重量作为分配标准，在1号机车零件、2号机车零件两种材料之间分配运杂费。分配时可先算出分配率。计算过程如下：

分配率=采购费用÷分配标准之和=7 500/（10+15）=300（元/吨）

1号机车零件应分配运费=分配标准×分配率=10×300=3 000（元）

2号机车零件应分配运费=分配标准×分配率=15×300=4 500（元）

以上业务应编制如下会计分录：

借：原材料——1号机车零件　　　　3 000

原材料——2号机车零件　　　　4 500

贷：库存现金　　　　　　　　　　7 500

业务13：12月26日，以支票从银行存款中偿付下列供应单位购入材料的账款：CF公司565 000元，DC公司791 000元，共计1 356 000元。应编制如下会计分录：

借：应付账款——云南CF燃气动力设备有限公司　　　　565 000

应付账款——云南DC汽车零部件有限公司　　　　　791 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 356 000

以上会计分录所反映的材料采购业务，在有关总分类账户中记录，并在明细分类账中单独登记，以便后续领用时能够针对不同原材料进行计价。明细分类账如表9-4～9-10所示。

表9-4　原材料明细账——A型发动机明细账

表9-5　原材料明细账——B型发动机明细账

表9-6　原材料明细账——A型车架明细账

表9-7　原材料明细账——B型车架明细账

表9-8　原材料明细账——轮胎明细账

表9-9　原材料明细账——1号机车零件明细账

表9-10　原材料明细账——2号机车零件明细账