（一）资产负债表概述

资产负债表又称财务状况表，是反映企业在某一特定日（一般为月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益状况的会计报表。资产负债表的作用在于提供企业某一时点的资产总额、负债总额和所有者权益总额及其个各自的构成情况，便于报表使用者了解企业的经济资源极其分布情况，了解企业的资本结构、资本保全和增值情况，据以评价和预测企业的偿债能力和筹资能力，评价和预测企业的经营绩效。

（二）资产负债表的结构

资产负债表的结构原理是“资产=负债+所有者权益”，它是一张平衡报表，反映资产总计与负债总计及所有者权益总计相等。资产负债表的结构主要有报告式和账户式两种。我国主要采用账户式结构。账户式资产负债表按照T形账户的形式设计，将资产类项目列在表的左方，负债类和所有者权益类项目排列在右方，两方总额相等。资产按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列式；负债按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示；所有者权益一般按照实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

账户式资产负债表如表7-1所示。

表7-1　资产负债表

续表

（三）资产负债表的编制方法

1.资产负债表项目的填列方法

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两项，其中年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负表的“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

（1）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”“短期借款”等项目，根据其各总账科目的余额直接填列。有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款“其他货币资金”三个总账科目的期末余额填列。

（2）根据明细账科目余额计算填列。如“预收款项”项目，需要根据“预收账款”“应收账款”所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“预付款项”项目，需要根据“预付账款”和“应付账款”所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“应付票据及应付账款”项目，需要根据“应付票据”总账余额，以及“应付账款”“预付账款”所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收票据及应收账款”项目，需要根据“应收票据”的总账余额，以及“应收账款”和“预收款项”所属的相关明细科目的期末借方余额减去相关项目的坏账准备计算填列。

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负值表中“应收票据及应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”“应收账款”“预收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等科目余额的净额填列。“投资性房地产”“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”“累计折旧”“投资性房地产减值准备”“固定资产减值准备”等科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目余额后的净额填列。

（5）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

2.资产负债表项目的填列说明

（1）资产项目的填列说明。

“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外存汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目依据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

“交易性金融资产”项目，反映以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目期末余额填列。

“应收票据及应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而产生的应收账款，收到的商业汇票以及预收款项。本项目应当根据“应收票据”总账科目期末余额，“应收账款”“预收账款”明细科目余额，以及“坏账准备”科目余额填列。

“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”科目中填列。

“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”“应收利息”“应收股利”的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中相关款项应计坏账准备期末余额后的净额填列。

“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货包括各种材料、在产品、产成品、半成品委托代销商品等，本项目应根据“材料采购”“原材料”、“低值易耗品”“库存商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目的期末余合计数，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(www.daowen.com)

“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

“长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实际控制、有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和值准备后的净值。本项目应根据“固定资产”“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

“在建工程”科目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出等项目的可收回金额。本科目应根据“在建工程”“工程物资”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。

“无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”期末余额填列。

“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期分摊期限在一年以上的各项费用，应根据“长期待摊费用”科目余额减去将于一年内（含一年）摊销后的金额分析填列。

“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（2）负债项目的填列说明。

“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

“应付票据及应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等形成的应付款项和开出的商业承兑汇票、银行承兑汇票等。本项目应根据“应付票据”总账科目期末余额，“应付账款”“预付款项”明细科目贷方余额合计填列。

“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目中填列。

“应付职工薪”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系应给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。

“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税也通过本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”科目的期末余额合计填列。

“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。

“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金面发行的债券本金（和利息）。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。

“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等科目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。

（3）所有者权益项目的填列说明。

“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。

“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

“其他综合收益”项目，反映企业其他综合收益的期末余额。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。

“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”项目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本科目内以“-”号填列。