（一）应计收入的账项调整

应计收入又称应收收入，指企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。虽然未实际收到款项，但因产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，相关的收入、成本能够可靠计量，因此应属于本期实现的收入。期末应进行账项调整，将这种未入账的应计收入确认入账，作为本期收入的增加。

【例6-1】QF公司2018年10月1日将闲置的一项固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租金3 000元，租金按季结算，承租方于每季度末支付本季度的租金。

该企业在提供出租服务当月，未收到租金，但因收入金额能够可靠计量，客观上已取得了收取租金的权利，应视作营业收入的实现。因此，各月末均应确认和记录已实现的租金收入，编制如下会计分录：

借：其他应收款——应收某单位租金　　3 000

贷：其他业务收入——租金收入　　　　　3 000

QF 公司于12月末收到承租方支付的第四季度租金时，因在第四季度前两个月末分别作为当月入账，因此在实际收到租金时，应冲销其他应收款，本季的第三个月末直接增加当月收入。编制如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　9 000

贷：其他应收款——应收某单位租金　　　　6 000

其他业务收入——租金收入　　　　　3 000

由此可见，如果公司在本期已经获得某一项应计收入但尚未入账，就需要在期末编制一笔账项调整分录，将尚未入账的应计收入作为本期收入登记入账。应计收入的调整，一方面记录和反映企业营业收入的增加；另一方面记录和反映资产（债权）的增加。

（二）递延收入（预收收入）的账项调整

递延收入又称预收收入。预收收入是一种需要由商品、劳务等予以偿还的负债，因此企业在获得预收收入款项时，应先将其确认为一项负债，通过负债类账户予以反映。期末，根据本期货款和提供劳务情况，确认本期实现的收入，并进行账项调整。对仍未履行义务的预收收入，依然作为负债递延至下期。

对于预收收入，应通过“预收账款”账户进行核算。“预收账款”账户属于负债类账户，用于核算企业按照合同规定向购货或接收劳务单位预售的款项。其贷方登记企业预收款项的金额，以及收入实现时对方补付的款项，借方登记收入实现的金额及退回的款项。期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映应由购货单位补付的款项。

【例6-2】QF公司2018年1月1日将闲置不用的一台设备出租给某公司，租期为一年，月租金2 000元，租赁合同约定，租金在2017年12月30日一次付清。

公司于2017年12月30日预收租金时，编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　24 000

贷：预收账款　　　　　　　　　　24 000

公司2018年1—12月份各月末进行账项调整、确认营业收入时，编制如下会计分录：(www.daowen.com)

借：预收账款　　　　　　　2 000

贷：其他业务收入　　　　　　　　2 000

经过各月的账项调整，到2018年12月末，全部预收收入转销，假定设备的折旧也于各月末计提，则实现了收入与费用的合理配比。

【例6-3】QF公司2018年2月28日收到某商场预付的购货订金120 000元，款项存入银行。合同约定，QF公司与2018年3—5月份每月向该商场提供10台A产品，每台售价4 000元，生产成本每台3 000元，公司使用的增值税税率是13%。其余的货款5月补付。

QF 公司于201 8年2月28日收到所有货款时，编制如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　120 000

贷：预收账款　　　　　　　　　　120 000

QF 公司2018年3—5月份各月末（或发出商品时）进行账项调整、确认营业收入时，编制如下会计分录：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　45 200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　5 200

同时，结转销售成本时，编制如下会计分录：

借：主营业务成本　　　　　30 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　30 000

5月末公司收到补付的货款20 400元时，编制如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　15 600

贷：预收账款　　　　　　　　　　15 600

经过各月末的账项调整，到2018年5月末，全部预收收入转销，营业收入与各期销售成本配比，计算各期的经营成果。