1.个人所得税的含义

个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。

2.个人所得税纳税义务人

个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

3.个人所得税起征点

2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。外籍个人工资薪金所得免征额为4800元。

4.企业代扣代缴个人所得税来源

工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，而不管其单位的资金开支渠道是以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。

5.工资薪金所得个人所得税适用税率

工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。工资薪金所得个人所得税税率表如表131所示。

表131　2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率

6.个人所得税计算公式

应纳税额=（工资薪金所得-五险一金-3500）×适用税率-速算扣除数

【例131】某公司中国籍员工张明2015年12月工资薪金为12000元，养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险个人承担部分合计为335元，住房公积金个人承担部分为1920元，要求计算该员工12月应交个人所得税。

解：应纳税所得额=12000-1920-335-3500=6245（元），大于4500元小于9000元，适用第三档税率，即20%，速算扣除数为555元。(www.daowen.com)

该员工2015年12月工资薪金所得应纳个人所得税=6245×20%-555=694（元）

7.年终一次性奖金或年终双薪个人所得税计算方法

年终一次性奖金或年终双薪单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。

当月工资薪金所得≥费用扣除额的，应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数；

当月工资薪金所得＜费用扣除额的，应纳税额=（全年一次性奖金-差额）×适用税率-速算扣除数。

注意：①该办法每人每年只许采用一次；②其他奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。

【例132】某公司职员朱先生2015年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。

解：以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295（元）

当月工资、薪金所得应纳税额=（5100-3500）×10%-105=55（元）

该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350（元）

【例133】某公司职员李先生2015年12月14日取得工资、薪金所得3000元，当月又取得全年一次性奖金收入12000元。

解：12000-（3500-3000）=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：11500×3%=345（元）

当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。