案例导入

医药物流行业的三级成本核算改善

一、何谓三级成本核算

三级成本核算，即对公司、部门、个人进行三级成本管控，针对每个业务员建立IAA（Individual Accounting Assessment）台账，将财务报表的“三项费用”拆分成资金、人工、配送、管理四大类、44项成本，将每一项的细分成本核算到每一个业务员身上，由系统自动生成IAA台账。将IAA台账结果与销售奖励挂钩，分级进行薪酬兑现，实现净利润考核。根据IAA台账结果，对影响净利润的关键成本进行专项改善活动。

二、项目背景

1.企业成长的烦恼

某医药集团经过快速的发展，目前在全国拥有79家BU（Business Unit，业务单元），已经发展为全国医药商业流通集团的前三强。随着企业规模的扩大，该医药集团亟须解决以下三个问题：①如何对不同背景的利润中心进行管理模式整合？②如何系统地降低成本、提升效率？③如何提升商业价值？

2.价值链分析

通过对企业的全价值链（包含物流管理、资产管理、成本管理）进行分析，该企业的关键问题聚焦在成本管理。

3.成本管理现状

传统的医药商业管理更多强调的是对销售费用、管理费用和财务费用三项费用的事后控制。商业公司以前没有成本概念，缺乏对经营过程中资金、人工、配送等成本的控制。

4.问题点描述

资金成本、配送成本、人工成本共占99.7%，有很大改善空间；和竞争对手相比，利润率、资金周转等指标还存在差距。各BU对成本管理的重视程度不一，多数BU只注重销售受让和毛利率，而不重视对超期应收占用资金成本的管理。

三、推进思路

（1）开展全员培训。

采用视频会议、现场辅导等多种方式，进行不同层面的三级成本核算的培训，使每个人都弄清什么是成本，什么是公司、部门、个人成本，相互之间有什么不同。

（2）进行成本拆解。

把最小业务单元的经营活动视为最小核算实体，把财务报表中的三项费用细分到单项成本，找出影响净利润实现的主要问题，直接制定措施加以改进。(www.daowen.com)

（3）建立IAA台账。

进行分级的成本拆解，建立外勤、采购人员的IAA台账，使每个业务员都能直观地看到自己在经活动中成本的构成，自觉控制资金占用成本。

（4）实现净利润考核。

对已建立IAA台账的企业，进行净利润考核提成比例的测算，出台三级成本核算考核办法。

（5）应用IAA台账结果，对影响净利润的关键成本进行精益改善。

四、项目实施

（1）IAA台账建立。

根据各家利润中心现状，进行成本拆分、归集，按照三级成本核算模板建立成本台账：①辅导58家利润中心、2 156名业务人员建立IAA台账；②对IAA台账结果的合理性进行审核，根据各单位自身特点，由手工台账逐渐提升为信息化台账，降低工作量，减少数据误差。

（2）IAA台账与考核评价挂钩。

三级成本核算的落脚点是三级成本核算考核。公司级是公司考核事业部的整体净利润；部门级是事业部进行二级考核，考核到部门级班组的净利润；个人级是部门及班组对员工进行考核。

（3）依托信息化，进行IAA台账固化与普及。

三级成本核算系统与企业ERP系统、财务用友系统、仓库管理系统进行数据转换及接口，生成IAA台账。IAA台账的生成过程是企业电子信息数据的传递过程，是企业整体业务有机结合的过程。达成的效果明显：IAA台账生成方式高效方便，且无须人工干预，提高了数据准确性，降低了管理成本。

（4）根据IAA台账结果，应用精益管理工具，实施专项改善活动。

五、项目成果

全体员工对成本的认识提高，自觉控制各项成本，能自觉地把成本控制与创利结果紧密结合起来，认识到资金成本是影响净利润和自己收入的关键。截止到12月末，做到没有6月以上的应收，90天以内的应收占到总应收的90%以上。采购人员通过开展对商品差价、贮存时间、付款周期及返利速度等的成本分析，找出了影响商品利润的因素，如扣率问题、资金占用时间问题、库存商品流转速度问题，主动采取改变原来返利核算办法、延长付款周期、加快库存不动销产品的处理等措施，使采购环节的资金占用时间大幅度下降。

（资料来源：博革网，2016-12-20）