为了做好本公司年度内部审计,特制订本审计计划书,对审计内容、审计程序、审计调整、审计报告及工作底稿等进行明确,全体审计工作人员务必按此计划开展审计工作。
(一)审计基本内容及审计程序
1.内部制度评审。
(1)调查、了解并描述报表编制的内部控制制度。其具体程序包括:
1)调查并了解会计报表编制的岗位责任控制情况。具体看各环节的工作质量要求是否明确,各岗位的职责范围是否明确,各岗位之间的制约和配合关系是否协调。
2)调查并了解会计报表编制程序控制情况。主要了解公司是否编制结账日程表和结账程序,同时了解结账质量的控制情况;了解公司的对账制度,看其是否定期地进行账证、账账、账表的核对;了解公司的试算平衡控制情况,向公司索取“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”和“明细分类账户本期发生额及余额明细表”并与有关账户进行核对,检查其试算平衡工作的正确性。
3)调查并了解内部会计稽核控制情况。主要调查并了解企业有无编制报表的审核和检查制度。
(2)验证企业报表编制程序的执行情况。其具体程序包括:
1)查询或实地观察报表编制各环节责任的落实和遵守情况。评价各环节运行是否合理,各项控制制度是否得到有效执行。
2)用抽查法检查报表编制的准备工作是否充分有效,重点检查结账、对账、试算平衡和财产清查的工作质量。
3)抽查部分报表,初步审查报表编制工作质量,以便了解会计人员对报表编制原理和编制技术的掌握情况。
(3)对财务报表内部控制制度进行定性评价。
在上述检查基础上,对内部控制制度进行定性评价,并以此评价决定下一步的审计策略。
2.审查财务报表编制的正确性。
(1)审查资产负债表编制的正确性。其具体程序包括:
1)审阅资产负债表的内容,看其是否具备了资产负债表的全部要素。
2)审查资产负债表的项目排列与分类是否恰当。
3)核对资产负债表项目与有关资产、负债、所有者权益账户的一致性。
4)核对报表中小计、合计项目。
(2)审查损益表编制的正确性。其具体程序包括:
1)审阅损益表的构成要素是否完整。
2)审阅损益表的项目与格式排列是否恰当。
3)核对损益表项目与有关成本费用账户的一致性。
4)复核损益表中利润的计算是否正确。
5)审查利润分配表项目的真实性。
6)核对利润分配表与损益表有关项目的一致性。
(3)审查现金流量表编制的正确性。其具体程序包括:
1)审查现金流量表的形式与内容是否完整,结构是否符合要求。
2)索取现金流量表编制的工作底稿并审查其与资产负债表核对的有关项目资料来源的正确性;与损益表核对的有关项目资料来源的正确性;与相关账户的余额或发生额核对的底表项目资料来源的正确性。
3)对照账户检查经营活动现金流量(直接法)的正确性。
4)对照长期投资、固定资产账户和发行股票的文件,检查其发行股票收到的现金项目编制的正确性。
5)对照账户和其他有关文件,检查筹资活动所产生的现金流量项目编制的正确性。
6)对照账户审核非常项目产生的现金流量的正确性;核对资本公积金账户,检查捐赠现金收入的正确性;核对营业外支出账户,检查捐赠支出和罚款现金支出的正确性。
8)复核报表项目计算的正确性。
9)索取或编制一张现金流量表补充资料明细表,并对照账户审查其内容的正确性。
10)对照账户,审查经营活动产生的现金净额(间接法)有关项目编制的正确性。
3.审查会计原则的遵守情况。
(1)向被审计单位索取会计政策文件,并给予评价。
(2)抽查会计处理方法,验证会计政策遵守情况。其具体程序包括:
1)检查折旧方法、存货计价方法,看其是否遵守一致性原则,并调查其变化的理由。
2)检查长期投资、固定资产、应付债券等有关资产和负债项目,看其是否遵循了实际成本原则。
3)检查坏账准备的计提、折旧方法的使用和应收票据贴现数的情况等,评价其对稳健原则的遵守情况。
4)检查一年内到期的长期投资和长期负债项目及其他对当期财务状况发生重要影响的项目,评价其对重要性原则的遵守情况。
(3)会计政策变更及影响评价。如果会计政策发生变更,审计人员则要计算其对资产、负债、损益所产生的影响并检查其在报表附注说明项目中是否得到正确反映。
4.会计报表的分析性复核。其具体程序包括:
(1)计算或验证反映公司偿债能力、营运能力和盈利能力的指标。
(2)将上述指标与上期数字进行对比,分析其增减变化的趋势,对异常变化进行重点检查和核实。
(3)写出分析性复核的结果,为确定实质性测试的重点和范围提供依据。
5.审阅报表附注与说明。其具体程序包括:
(1)调查和了解会计报表附注与说明的内容。
(2)索取有关部门对会计变更事项的审批文件。
(3)审阅同报表附注与说明事项有关的会计核算和其他资料,以验证所说明事项的真实性。
(4)审阅附注与说明事项的处理是否符合会计准则,评价其对公司财务状况的影响。
(5)审查存货计价方法、固定资产折旧方法、长期合同中会计方法的变更,看相关人员是否对其进行了说明。
6.报表的揭示与表达方式的评价。其具体程序包括:
(1)审阅会计报表的揭示是否按现行有效的会计制度所规定的项目进行反映,公司有无合并或少列有关项目。
(2)审查会计报表的格式是否为规定的格式,公司有无调整。
(3)审核报表的编制是否符合编制原则,比如报表中各个项目的计算和相互勾稽关系是否正确等。
7.审查外币报表的换算。其具体程序包括:(www.daowen.com)
(1)向被审计单位索取一份外币报表与换算报表。
(2)评价其功能性货币选用的合理性。
(3)索取外币报表换算工作底稿。
(4)复核资产负债表中各个项目使用的汇率是否合理及换算金额的正确性。具体为:核对资产负债类项目是否按决算日市场汇率折算;核对所有者权益类项目(除未分配利润)是否按历史汇率折算;核对将未分配利润项目与折算后的利润分析表项目;复核折算差额计算的正确性与报表列示的正确性;核对年初数与上年折算数的一致性。
(5)复核损益表与利润分配表中各个项目折算的正确性。具体为:复核发生额项目是否按平均汇率折算;复核发生额项目以决算日汇率折算的情况是否在附注中说明;复核平均汇率计算的正确性及计算方法的一致性;核对利润分配表中净利润与损益表中该项目的一致性;核对利润分配表中未分配利润项目是否按其他项目计算列示;复核利润分配表中未分配利润项目是否按其他项目计算并被列示。
(6)复核现金流量表项目折算的正确性。具体为:检查有关增减长期负债、长期投资以及增减固定资产、递延资产和无形资产的项目,是否按决算日汇率进行折算;检查有关资本的净增加额项目,是否按发生时的汇率进行折算;核对其他项目与折算后的其他报表的一致性;核对流动资金来源和运用栏内流动资金增加净额项目与流动资金各个项目的变动栏内该项目的一致性;检查外币折算差额是否被单独列示,并核对其金额计算的正确性。
(7)审阅外币折算报表的表述,包括审阅外币折算报表是否按我国的会计准则要求进行表述,以及外币折算报表项目与母公司会计报表项目的一致性。
8.合并报表审查。
(1)调查并了解合并报表编制的基础。其具体程序包括:
1)合并报表范围的审核。
2)合并报表内容的审核。
3)子公司提供资料的完整性的审核。
4)总公司与子公司决算日和会计期间的一致性的审核。
5)总公司与子公司之间会计政策的一致性的审核。
6)总公司对子公司投资的会计核算的审核。
(2)索取或编制合并报表数据汇总表(或合并报表工作底稿)。
(3)对照检查汇总表(工作底稿)中有关数据与所属单位财务报表数据的一致性。
(4)审查并合并资产负债表调整项目的正确性。
1)审查总公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中总公司所持有份额的抵消,并审查合并差价列示的正确性。
2)审查总公司与子公司间债权与债务项目的相互抵消,包括应收、应付、预收、预付、内部持有债券。
3)审查坏账准备的数额是否进行了调整。
4)审查由于内部销售而未实现的内部销售利润是否在固定资产项目中进行了抵消,并将其与合并损益表相核对。
5)审核合并报表中的少数股权是否被正确列示,并将金额与子公司会计记录相核对。
6)核对所有者权益中未分配利润项目的数额与合并利润分配表中该项目的一致性。
(5)审查合并损益表调整项目的正确性。
1)审查内部销售商品已实现的对外销售部分,是否对营业收入和营业成本项目进行了抵消。
2)审查上期存货包含的内部销售未实现利润是否在年末未分配利润和营业成本中进行了抵消。
3)审查公司内部固定资产交易中的未实现内部部分销售的抵消。
4)审查总公司与子公司及各子公司之间持有对方债券所发生的投资收益,是否与其相应的利息支出相互抵消。
5)审查总公司与子公司权益性资本投资收益是否进行了抵消。
6)核对少数股东本期损益是否是子公司净利润项目扣除总公司投资收益的余额。
7)核对净利润计算的准确性。
(6)审查合并利润分配表抵消项目的正确性。
1)审查全资子公司利润分配项目的抵消。
2)审查非全资子公司利润分配项目的抵消。
3)审查合并利润分配表因抵消而产生的合并差价的计算与处理的正确性。
(7)审查合并现金流量表的编制情况。
1)审查合并现金流量表的编制基础是否为合并资产负债表和合并损益表。
2)复核少数股东本期损益是否作为流动资金来源处理。
3)复核少数股东增加对子公司的投资的事情是否作为流动资金来源被处理。
4)复核子公司将利润分配给少数股东的事情是否作为流动资金来源被处理。
(8)检查合并报表汇总计算的正确性。
(9)复核合并报表附注内容的完整性和真实性。
9.审查期后的事项。
(1)比较被审财务报表与最近财务报表,看有无重大变化的项目。
(2)向管理部门查询从资产负债表日到审计日期间有无重大经营活动和重要的经营环境的变化。
(3)审查资产负债表日后的有关账户、财务报表及从资产负债表日到审计日之间的资本、长期负债、营运资金等有无重大变动。
(4)向管理部门查询自报表日后会计估计或判断基础有无重大变动。
(5)结合账户余额审计,查询报表日后的账上有无异常调整事项。
(6)向审计单位律师查询有关诉讼、赔偿情况。
(7)向税务机关查询被审计单位的税款缴纳和税务纠纷情况。
(二)审计调整规定
审计的调整包括如下计划:
1.对项目审计中发现的与会计准则不符的事项进行调整。收集各项目审计的工作底稿,对需要调整的项目进行调整。
2.审计调整事项需与被审计单位沟通一致,涉及保密事项或者舞弊行为的,则不能沟通。
3.审计调整事项经审计组长、审计经理和总审计师三级审核。
(三)审计工作底稿及审计报告
审计工作底稿统一采用审计部印制的工作底稿,所有底稿均按编号发放,使用过程中如果需要修改,则应按规定方式修改。所有底稿均作为审计档案存放,不得自行销毁。
审计报告由审计组长撰写初稿,经审计经理、总审计师审核后上报公司董事会。报告格式按照公司《内部审计管理制度》执行。
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