（1）工作底稿法编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

（2）T形账户法编制现金流量表。

采用T形账户法编制现金流量表，是以T形账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T形账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

（3）现金流量表的编制实例剖析。

【例70—1】根据宏运公司2013年的资产负债表及利润表编制现金流量表。

①2013年度利润表有关项目的明细资料如下：

•管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

•财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

•资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

•投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

•营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

•营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

•所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。

除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

②资产负债表有关项目的明细资料如下：

•本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

•存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。

•应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

•应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

•应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

•本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。

•本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

根据以上资料，采用分析填列的方法，编制宏运公司2013年度的现金流量表。

【解答】

（1）宏运公司2013年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

①销售商品、提供劳务收到的现金

＝主营业务收入＋应交税费（应交增值税——销项税额）

＋（应收账款年初余额—应收账款期末余额）

＋（应收票据年初余额—应收票据期末余额）

—当期计提的坏账准备—票据贴现的利息

＝1 250 000＋212 500＋（299 100—598 200）＋（246 000—66 000）—900

—30 000

＝1 312 500（元）

②购买商品、接受劳务支付的现金

＝主营业务成本＋应交税费（应交增值税——进项税额）

—（存货年初余额—存货期末余额）

＋（应付账款年初余额—应付账款期末余额）

＋（应付票据年初余额—应付票据期末余额）

＋（预付账款期末余额—预付账款年初余额）

—当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬

—当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费

＝750 000＋42 466—（2 580 000—2 484 700）＋（953 800—953 800）

＋（200 000—100 000）＋（100 000—100 000）—324 900—80 000

＝392 266（元）

③支付给职工以及为职工支付的现金

＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬(www.daowen.com)

＋（应付职工薪酬年初余额—应付职工薪酬期末余额）

—［应付职工薪酬（在建工程）年初余额—应付职工薪酬（在建工程）期末余额］

＝324 900＋17 100＋（110 000—180 000）—（0—28 000）

＝300 000（元）

④支付的各项税费

＝当期所得税费用＋营业税金及附加＋应交税费（应交增值税——已交税金）—（应交所得税期末余额—应交所得税期初余额）

＝92 800＋2 000＋100 000—（20 097—0）

＝174 703（元）

⑤支付其他与经营活动有关的现金

＝其他管理费用＋销售费用

＝60 000＋20 000

＝80 000（元）

⑥收回投资收到的现金

＝交易性金融资产贷方发生额＋与交易性金融资产一起收回的投资收益

＝16 000＋500

＝16 500（元）

⑦取得投资收益所收到的现金

＝收到的股息收入

＝30 000（元）

⑧处置固定资产收回的现金净额

＝300 000＋（800—500）

＝300 300（元）

⑨购建固定资产支付的现金

＝用现金购买的固定资产、工程物资＋支付给在建工程人员的薪酬

＝101 000＋300 000＋200 000

＝601 000（元）

⑩取得借款所收到的现金＝560 000元

⑪偿还债务支付的现金

＝250 000＋1 000 000

＝1 250 000（元）

⑫偿还利息支付的现金＝12 500元

（2）将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

①资产减值准备＝900＋30 000＝30 900（元）

②固定资产折旧＝20 000＋80 000＝100 000（元）

③无形资产摊销＝60 000元

④处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

＝—50 000元

⑤固定资产报废损失＝19 700元

⑥财务费用＝11 500元

⑦投资损失（减：收益）＝—31 500元

⑧递延所得税资产减少＝0—7 500＝—7 500（元）

⑨存货的减少＝2 580 000—2 484 700＝95 300（元）

⑩经营性应收项目的减少

＝（246 000—66 000）＋（299 100＋900—598 200—1 800）

＝—120 000（元）

⑪经营性应付项目的增加

＝（100 000—200 000）＋（100 000—100 000）＋［（180 000—28 000）

—110 000］＋［（226 731—100 000）—36 600］

＝32 131（元）

（3）根据上述数据，编制现金流量表（如表10—6所示）及其补充资料（如表10—7所示）。

表10—6 现金流量表

续表

表10—7 现金流量表补充资料

续表