（1）何谓结账。

结账是指在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下期的一种方法。

结账是会计核算工作的又一项重要内容。如果只记账而不定期结账，记账就失去了意义。结账可以考察各期资产、负债、所有者权益和资金周转的情况，便于正确计算资金的耗费与产品成本，更重要的是为编制财务报表提供资料。

（2）结账的内容。

①结账前，检查本期内发生的经济业务是否已全部登记入账，不能将本期发生的经济业务延至下期入账。这是结账工作的前提和基础，只有这样才能保证结账的正确性。

②按权责发生制的原则调整和结转有关账项。对于本期内所有应计和预收收入及应计和预付费用，应编制记账凭证并记入有关账簿，以调整账簿记录。如将待摊费用按规定的比例分配到本期的成本、费用中。又如将本期所发生的各项收入、费用、成本、支出结转到“本年利润”账户。

③计算各账户本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务已登记入账的基础上，结算出现金日记账、银行存款日记账，以及总分类账和明细分类账户的本期发生额和期末余额。

注意：不能为了提前编制财务报表而先结账，也不能先编财务报表而后结账。

（3）结账的方法。

结账的目的通常是为了总结一定时期的财务状况和经营成果，因此结账工作一般是在会计期末进行的，可以分为月结、季结和年结。结账主要采用划线法，即期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加划线标记，并将期末余额结转至下期。划线的具体方法在月结、季结、年结时有所不同。

①月结。

月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束。然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额。如果没有余额，在余额栏内注明“平”字或“0～”符号。同时，在“摘要”栏注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，然后在下面再划一条通栏红线，表示完成月结。

②季结。

季末应办理季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一条通栏红线，表示本季结束。然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”或“本季合计”字样。最后，再在本摘要栏下面划一条通栏红线，表示完成季结工作。

③年结。

年终应办理年结。首先在12月份或第四季度季结下面划一条通栏红线，表示年度终了，然后在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，并在“本年发生额及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写“上年结转”字样。

结账的具体方法举例如表9—12所示。

表9—12 总分类账

注：表内粗线为红线。

（4）结账的主要程序。

为了总结一定时期内，如月份、季度和年度经济活动情况，必须按月、季、年进行结账。简单地说，就是结清账目，即把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账后，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将余额结转下期，以便编制财务报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。

结账的主要程序包括：

①做好结账前的准备工作。

•认真检查本期内日常发生的经济业务是否已经全部记入了有关账簿，若有遗漏应补记。

注意：只有在上述前提下，才能办理结账手续，既不允许为了赶编报表提前结账，也不能把结账工作有意推迟。

•应由本期承担的费用和收入，按权责发生制的要求，填制凭证登记入账；不应由本期承担的费用和收入，本期不考虑。

•对以下项目进行账实核对。

◆库存现金：在结账日末进行清查，编制盘点表。库存现金账户如果是平的，则可以证明所有分录中有库存现金的分录正确；不平时应查现金日记账和所有库存现金相关凭证，查清原因进行处理。

◆银行存款：编制银行存款余额调节表对平银行账。

◆存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因并进行处理。

•查看所有明细科目余额，对于有异常的方向余额的科目进行调整。比如，对应收应付账的核对应做到：

◆将所有应收应付账的明细账与总账进行核对。

◆查看应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况。

具体地说是检查应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调整到其他应付款等。同理，应对应付账款、预收账款、其他应付款进行清查，看是否有借方余额，如有按以上原理进行调整。

•编制月末结账的转账分录。

◆按权责发生制原则计提所有费用，如职工薪酬营业税等。

◆摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧、其他应付款等。

◆结转暂估材料（对于企业材料已入库但未收到发票的应建立明细台账）、制造费用、产成品成本、产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。

◆结转本年利润，结平所有损益类科目（具体结账分录要结合企业实际）。

•检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥清偿手续。如已记入“应交税费”账户的欠税，应及时上缴；月终催收各项应收款项。

•核对税务报表与应交税费明细账等账户的勾稽关系。

◆运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证清单、“四小票”清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细账进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节表。调节的项目主要有：在同一张税票中应做进项转出的（固定资产等税法规定不可以抵扣的项目）金额、进货退回或折让证明单的时间性差异。

◆核对销项税额时，可以将“金税”开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的“应交税费——应交增值税（销项税额）”进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。

◆对于进项税额转出等其他“应交税费”的明细科目，可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制所有当月税务申报表。

•认真对账，以保持账面记录正确，做到账证相符、账账相符和账实相符，以便提供真实可靠的会计指标。

②结出所有账户本期发生额和余额。

③编制本期发生额余额对照表进行试算平衡。

④划线结账，将期末余额结转入下期。

（5）结账前的试算要平衡。

在结账之前，必须做好对账工作，保证在这个时期内所发生的经济业务已经全部填制和取得合法的会计凭证，并已记入有关账簿。对于所有债权、债务，以及通过财产清查所发生的财产物资盘盈、盘亏等，都应当全部登记入账。为了正确计算当期的产品成本，考核企业的经营成果，还应将所有发生的收入、费用以及所有收入、成本、费用各种账户的余额结转有关账户，以便正确计算产品成本和财务成果。

结账之前，应做好账账核对工作。账账核对一般是通过编制试算表，根据试算表各栏合计数，验算借贷双方是否相等。(www.daowen.com)

试算是测试在一定会计时期内记账是否正确的方法。通常在月末结账前，把总分类各账户按顺序排列，分别将账户的期初余额、本期发生额的借、贷金额列成一表，以测试记账有无错误，这种测试方法在会计上称为试算平衡。试算结果，如果是各科目期末借贷双方的余额总和相等，一般来说，记账基本不错，否则，必须及时查明更正。

试算平衡是借贷平衡原理的具体应用。因为对一项经济业务都要从借贷两个方面以相等的金额来记录会计要素增减变化情况，并规定“有借必有贷，借贷必相等”作为借贷记账规律。因此，根据会计分录逐笔记入各有关账户后，全部账户借贷方的发生额合计、期末借贷方余额合计数必然相等。所以，试算平衡的理论依据是借贷平衡原理，也可以用数学公理“等量加等量，其和相等”来验证。

现列示某一企业某一时期的9笔经济业务所编制的有关会计分录，如表9—13所示。

表9—13 分录簿（会计分录）

将上述9笔业务以及总分类账户期初余额、借贷方本期发生额和期末余额列出“试算平衡表”，如表9—14所示。

表9—14中“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”各栏借方和贷方的合计数都是相等的，说明账簿记载基本准确。但应当注意，有些差错对于借贷双方相等并不产生影响，这些差错的发生情况可以列举如下：

表9—14 试算平衡表

①一笔经济业务遗漏编制记账凭证，或者一笔经济业务借贷双方都遗漏记账。

②一笔经济业务重复编制记账凭证，或者一笔经济业务借贷双方都重复记账。

③一笔经济业务借贷双方在记账时，发生相同数额的错误。

④一笔经济业务应借、应贷账户，在编制记账凭证时，互相颠倒，或者在根据记账凭证记账时，互相颠倒。

⑤一笔经济业务的借贷双方或一方，误登账户。

由于在会计工作中，有时会发生以上这些试算表所不能发现的错误，因此，对于一切会计记录必须经常进行核对，认真做好对账工作，以保证会计核算的正确性。

试算表一般在月度终了结账前或结账后编制一次，如果单位的经济业务较多，为方便查错，也可以每旬进行试算一次。

试算的目的是检查记账有无错误，但试算表的作用不仅仅是为了试算、查错，而且还可用来作为账目整理、结账和编制财务报表的工作底稿。

（6）年终结账的步骤。

年终清理完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即年终转账、结清旧账和记入新账。

①年终转账。

年终转账的程序如下：

•计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。

•编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。

•按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。

②结清旧账。

结清旧账的做法如下：

•将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。

•对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。

③记入新账。

根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

（7）账户余额的结转。

年末终了结账时账户有余额的，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。

对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。

实际工作中，结转账户余额的做法如下：

①将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。

例如，某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“0～”符号，表示账目已经结平。

②在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样。

在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内；反之，记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0～”符号，以示账目已结平。

（8）实行电算化后如何结账。

每月月底都需要进行结账处理，计算机结账不仅要结转各账户的本期发生额和期末余额，还要进行一系列电算化处理，检查会计凭证是否全部登记入账并审核签章、试算平衡、辅助账处理等。与手工结账相比，电算化结账工作更加规范，结账全部是由计算机自动完成。结账工作需要注意的事项有：

①专人负责。

由于某月结完账后将不能再输入和修改该月的凭证，所以使用会计软件时，结账工作应由专人负责管理，以防止其他人员的误操作。

②结账前应检查该月的所有凭证是否均已记账、结账日期是否正确、其他相关模块的数据是否传递完毕，以及其他结账条件是否完备。

若结账条件不满足，则退出本模块，检查本月份输入的会计凭证是否全部登记入账，只有在本期输入的会计凭证全部登记入账后才允许结本月份的账。与记账不同的是，一个月可以记账数次，而只能结一次账。

③结账必须逐月进行，上月未结账则不允许结本月的账。

若结账成功，则作月结标志，之后不能再输入该月的凭证和记该月的账；若结账不成功，则恢复到结账前的状态，同时给出提示信息，要求用户作相应的调整。

④年底结账，则系统自动产生下年度的空白数据文件（即数据结构文件，包括凭证临时文件、凭证库文件、科目余额发生额文件），并结转年度余额，同时自动对“固定资产”等会计文件作跨年度连续使用的处理。

⑤跨年度时因年终会计工作的需要，会计软件允许在上年度未结账的情况下输入本年度1月份的凭证。

单位可以根据具体情况，将结账环境设置为：在上年未结账的情况下不允许输入本月的凭证。

⑥结账前应做一次数据备份，如果结账不正确可以恢复重做。