企业的应收账款，由于各种原因最终未能收回的部分，称为坏账。因坏账所造成的损失称为坏账损失。

我国财务制度对企业坏账损失的界定作出了规定。同时，基于谨慎性原则，建立了企业坏账准备金制度。

对于坏账损失的处理通常有两种方法：一是直接转销法；二是备抵法。

（1）直接转销法。

直接转销法是指企业实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期损益，同时冲销应收账款。企业按不能收回确认为坏账的实际数额，借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户。如果已确认并转销的坏账，以后又收回时，应先转回后再按正常程序反映应收账款的收回，即借记“应收账款”账户，贷记“管理费用”账户；然后再借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

（2）备抵法。

备抵法是按期估计坏账损失，计入管理费用，同时形成坏账准备。当某一应收账款全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收账款金额。我国《企业会计制度》规定，企业的坏账损失只能采用备抵法进行核算。

为了反映和监督坏账准备的计提和坏账损失的发生等情况，应设置“坏账准备”账户。“坏账准备”账户用来核算企业按规定从成本中提取的坏账准备。该账户借方登记已发生的坏账损失，贷方登记提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失；期末结账前的余额可能在贷方，反映已提取但尚未转销的坏账准备；结账后的余额在贷方，反映期末应收账款按规定已计提的坏账准备。

估计坏账损失的方法主要有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

①应收账款余额百分比法。

应收账款余额百分比法是根据应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。各行业企业的计提比例不尽一致，为了不虚夸资产价值，具体可结合企业所处情况而定，一经决定不得任意更改。

企业提取坏账准备时，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户；确认并转销坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户；已确认并转销的坏账损失，以后又收回时，先按实际收回金额，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，然后，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。这样处理的理由是便于提供并分析债务人财务状况信息，便于做出是否与其继续进行财务往来，同时也反映债务人企盼重建其信誉的愿望。

企业在期末应提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，应按其差额冲回。

【例42—1】某企业实行坏账准备金制度，按年末应收账款余额9 000 000元的5‰提取坏账准备。第二年发生坏账损失30 000元，其中A企业无法归还款项22 000元，B企业无法归还款项8 000元。年末企业应收账款余额为8 000 000元。第三年A企业汇来14 000元归还货款，该项应收账款是上一年已确认并转销22 000元坏账损失的一部分。年末企业应收账款余额为6 000 000元。

第一年计提坏账准备45 000元（9 000 000×5‰）。作会计分录如下：

借：管理费用 45 000

贷：坏账准备 45 000

第二年发生坏账损失30 000元，坏账准备账面余额为15 000元（45 000—30 000）；年末应提取坏账准备40 000元（8 000 000×5‰），应提取额比坏账准备多25 000元，应予以补提。

确认并转销坏账损失时，作会计分录如下：

借：坏账准备 30 000

贷：应收账款——A企业 22 000

——B企业 8 000(www.daowen.com)

年末补提坏账准备时，作会计分录如下：

借：管理费用 25 000

贷：坏账准备 25 000

第三年收到A企业上年已确认并转销为坏账损失的应收账款14 000元，企业处理后，坏账准备的账面余额是54 000元（40 000＋14 000），年末应提坏账准备30 000元（6 000 000×5‰），应提取额比坏账准备账面余额少24 000元（54 000—30 000），应予以冲回。

收到A企业汇来的14 000元时，作会计分录如下；

借：应收账款——A企业 14 000

贷：坏账准备 14 000

借：银行存款 14 000

贷：应收账款——A企业 14 000

年末冲回账面坏账准备时，作会计分录如下：

借：坏账准备 24 000

贷：管理费用 24 000

②账龄分析法。

账龄分析法是根据应收账款账龄时间长短来估计坏账损失的方法。建立这种方法的理论基础是：应收账款被拖欠未收回的时间越长，发生坏账损失的可能性就越大。

【例42—2】某企业2013年末应收账款账龄分析及估计坏账损失如表8—1所示。

表8—1 坏账准备估算表

根据上述估算，该企业当年年末坏账准备应提数为16 300元。企业应根据调整前坏账准备账户的账面余额，确定本期应入账的金额。若调整前，坏账准备账面余额为贷方6 300元，则本期应予以补提坏账准备10 000元。

③销货百分比法。

销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比来计算坏账损失的方法。采用销货百分比法主要是根据以往经验及应收账款发生坏账的可能程度，确定一个认为是恰当的百分比来估计坏账损失。

【例42—3】某公司当年赊销总额为2 000 000元，估计坏账损失的可能程度为1%，则年末估计坏账损失为20 000元（2 000 000×1%）。如果调整前，坏账准备账面余额为贷方5 000元，则年末应予以补提坏账准备15 000元。