应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

（1）应收账款的形成。

企业销售产品、提供劳务所形成的应收账款，应按销售产品和提供劳务的价款，包括为客户代垫的包装费、运杂费等借记“应收账款”账户；按应计算缴纳的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按实现的经营收入，贷记“主营业务收入”账户。企业收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

（2）应收账款的收回。

①企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

【例41—1】A公司向C公司销售产品，货已按合同发出，产品不含增值税的价款为50 000元，按规定计算应缴纳的增值税为8 500元，发出商品时以银行存款400元支付代垫运杂费。作会计分录如下：

借：应收账款——C公司 58 900

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

银行存款 400

收到C公司通过银行汇来的上述欠款，款项存入银行。作会计分录如下：

借：银行存款 58 900

贷：应收账款——C公司 58 900

②企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

【例41—2】A公司向D公司销售产品，货已按合同发出，产品不含增值税的价款为20 000元。由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收账款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。作会计分录如下：

借：应收账款——D公司 21 060

贷：主营业务收入 18 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060

收到D公司通过银行汇来的上述欠款，款项存入银行。A公司作会计分录如下：

借：银行存款 21 060

贷：应收账款——D公司 21 060

③企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

【例41—3】A公司向E公司销售产品，货已按合同发出，产品不含增值税的价款为20 000元。规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用增值税税率为17%，产品交付并办理托收手续。A公司作会计分录如下：

借：应收账款——E公司 23 400(www.daowen.com)

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

A公司收到E公司通过银行汇来的上述欠款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述款项在10天内收到，则按售价20 000元的2%享受400元（20 000×2%）的现金折扣，实际支付额为23 000元。作会计分录如下：

借：银行存款 23 000

财务费用 400

贷：应收账款——E公司 23 400

（3）其他应收款的核算。

其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，即指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项。

其他应收款核算的主要内容有：

①预付给企业内部职能部门、车间和职工个人的备用款项。

②应收取的各种赔款、罚款。

③存出保证金，如支付的包装物押金等。

④应向职工个人收取的各种垫付款项等。

为反映和监督其他应收款的结算情况，应设置“其他应收款”账户进行总分类核算，并对其他应收款的项目分类设置明细账户，并进行明细分类核算。企业发生预支备用金、支付保证金及各种应收的股利、赔款、罚款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“待处理财产损溢”等账户；收回保证金、备用金和收取罚款等时，借记“库存现金”、“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。

【例41—4】某企业成品仓库在盘存中发现部分产成品损坏，经查明，是由于保管员失职所致，应由该保管员负责赔偿2 500元。作会计分录如下：

借：其他应收款——保管员 2 500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 500

【例41—5】某企业向其他单位购买材料时借用包装物，以银行存款7 300元支付押金。作会计分录如下：

借：其他应收款——存出保证金 7 300

贷：银行存款 7 300

【例41—6】应收保管员赔偿的2 500元，本月从其工资中扣回。作会计分录如下：

借：应付职工薪酬 2 500

贷：其他应收款——保管员 2 500

企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。