情景再现

前面我们对收入的预测和管理进行了学习，在形成利润前，成本费用是重要影响因素。是否能将成本费用管理好，直接决定了利润高低。在财务管理学中，建立了五种成本费用管理模式，每一种模式都有自身的特点，而且具有一定的实际指导意义。

模式一：成本归口分级管理

成本归口管理和分级管理是密切联系、相辅相成的。在企业分为厂部、车间和班组三级的情况下，各级成本费用管理的权责和内容如下：

成本归口管理示意图

模式二：成本性态分析

固定成本

固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本，如固定折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资等，均属于固定成本。

变动成本

那么在实际操作中，混合成本是如何确定的呢？财务管理学中对这部分成本也是有“法”可循的，大致分为以下五种方法。

这五种方法中可操作性最强的是高低点法，在实际工作中，高低点法被采用得最为广泛。

用高低点法分解半变动成本简便易算，只要有两个不同时期的业务量和成本，就可求解，虽然存在着一些弊端，但在实际工作中其使用范围还是较为广泛的。

在将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：

总成本 = 固定成本总额+变动成本总额

= 固定成本总额+(单位变动成本×业务量)

这个公式在变动成本计算、本量利分析、正确制定经营决策和评价各部门工作业绩等方面具有不可或缺的重要作用。

模式三：标准成本管理

标准成本管理=标准成本控制

以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法

标准成本也可以分为两种，一种是正常标准成本，另一种是理想标准成本。

产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本，将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。

模式四：作业成本管理

按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成了作业中心，也称成本库。

作业成本法下成本归集

通过上面的图例可以看出，在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。

模式五：责任成本管理(www.daowen.com)

责任成本管理的要点是掌握三颗“心”，只要把这三颗“心”都搞清楚了，那么责任成本管理也就很容易明白了。那么这三颗“心”是什么呢？

各个利润中心从某种程度上说是各司其职。每类中心有自身的侧重点。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。

第一颗“心”——成本中心

成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。例如，负责生产产品的车间、工段、班组等生产部门或确定费用标准的管理部门等。

成本中心考核和控制主要使用的指标包括预算成本节约额和预算成本节约率。计算公式为：

预算成本节约额 = 预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率 = 预算成本节约额/预算成本×100%

李总会举例：

某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为3 500件，单位成本为150元，实际产量为4 000件，成本为145.5元，该成本中心的考核指标计算为：

预算成本节约额 = 150×4 000-145.5×4 000 = 18 000（元）

预算成本节约率 = 18 000/(150×4 000)×100% = 3%

结果表明，该成本中心的成本节约额为18 000元，节约率为3%。

第二颗“心”——利润中心

利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分店或分厂等。利润中心与成本中心相比，其权利和责任相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。

利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。相关公式为：

李总会举例：

某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本为10万元。该利润中心的考核指标计算为：

边际贡献 = 200-120 = 80（万元）

可控边际贡献 = 80-20 = 60（万元）

部门边际贡献 = 60-10 = 50（万元）

第三颗“心”——投资中心

责任中心中的三颗“心”我们了解过后，细心的朋友会想到，各个中心之间是通过什么联系在一起的呢？它们是通过内部转移价格联系在一起的。内部转移价格的确起到了一种介质的作用，将利润 、成本、投资三个中心有效地联系在了一起。

内部转移价格的作用十分明显，它存在的价值是杜绝各责任中心间权责不清，彼此间相互推诿责任，对整体工作带来负面影响。

那么内部转移价格是如何制定的呢？