基于活动的成本管理原理和方法很早就已经有了，文献表明其实际应用始于20世纪50年代。但是最早基于活动的成本管理原理和方法主要是用于加工制造企业日常运营成本的管理，所以这种方法的中文被译成了“作业成本法”以突出其用于日常运营作业成本管理的特性。但是后来人们借用了这种原理和方法去开展项目成本的管理，文献表明这方面的实际应用始于20世纪80年代，这就是本书讨论的基于活动的项目成本管理模式。

(一)原有生产运营成本管理模式的困境

基于活动的成本管理的概念、原理和方法是由美国企业和学者们开发出来用于解决传统加工制造企业在使用基于资源和部门分摊成本管理方法中所存在的各种问题的，即加工制造企业的管理费用如何才能够合理进行分摊的问题。因为随着加工制造业的不断发展和技术进步，传统比重很大的人工或机加工工时成本不断变小，所以用它们做基础去分摊企业管理费用的方法逐步失灵了。这导致加工制造企业产品成本核算中出现了企业管理费用分摊严重失真，甚至完全失效而无法分摊的问题。因此人们开发并推广了适合加工制造企业日常运营用的基于活动的成本管理方法，去解决下述三方面的问题。

1.企业产品成本结构的巨大变化

由于加工制造业自动化程度和生产效率的提高，更多人力和物力被投入到了产品生产和营销的组织与管理方面以及为客户提供高质量服务等方面。这就使得加工制造企业的生产性成本比重越来越小，非生产性成本比重越来越大，故按工时进行费用分摊就困难了。

2.企业管理费用构成的巨大变化

传统加工制造业的企业管理费以水、电、办公等费用为主，但现在这些费用已经逐步退居到了非常次要的地位。由于制造和生产的复杂化与多样化不断增加，加上规模经济和企业管理与服务活动增多，这方面费用就成了企业管理费中最重要的构成部分。

3.企业非生产性费用的巨大变化

加工制造企业中的管理与销售等非生产性作业的主要内容所占比重不断增加，如物流作业与活动、质量控制作业与活动、销售宣传作业与活动等。但是真正用于制造业生产活动的成本却不断下降，因此非生产性作业费用与生产性作业费用的比例发生巨大变化。

(二)基于活动的运营成本管理模式的出现

由于这些加工制造企业成本构成方面的变化，使得他们的成本核算面临着一个非常重要的挑战，即原有企业管理费用基于直接工时和机加工工时等分摊基础失灵了。(www.daowen.com)

1.基于直接工时核算方法的失效问题

在这种情况下，如果仍然使用直接工时作为企业管理费分摊的基础，就会出现要分摊的费用远远高于其分摊基础的情况，从而使企业管理费用分摊的有效性和可行性都出现严重问题。下面的表4-1给出了实例予以说明，由表中数据可知，随着直接工时费不断降低和企业管理费不断上升，以直接工时费作为分摊企业管理费的基础已经没有意义了，因为人们很难理解企业管理费与直接工时费之比为1900%的会计含义。所以，人们已经无法再用这种传统的方法去核算企业管理费和成本了，必须研究并提出新的成本核算方法去解决这一问题。

表4-1 成本结构与管理费用比率单位：万元

2.基于活动的企业生产运营成本核算方法

由于上述原因使得人们不得不去寻求新的成本核算方法，因此就诞生了基于活动的成本核算方法。虽然这种基于活动的成本核算方法最初是为加工制造企业解决企业管理费分摊问题提出的，但这种新的成本核算思想很快就被引用到了对企业生产性和非生产性成本进行核算和管理的领域^[1]。这种方法要求人们首先将生产过程分解成一系列的活动，然后以这些活动为基础去核算企业生产运营过程中的各种直接成本和间接成本，最终使加工制造企业的全部成本都可以按照基于活动的成本核算原理进行管理^[2]。

3.基于活动的核算方法的推广

最初用于加工制造业运营成本核算的基于活动的方法的优越性，使得这种成本核算的方法随后被非加工制造业的其他企业所借鉴和使用。首先是在服务性企业和非盈利性组织以及政府部门的成本核算中获得了应用，随后基于活动的成本核算思想与方法进一步得到更广泛的推广和应用。这一方面是由于这些组织的成本中有类似管理费之类的各种活动费用，另一方面是因为这类组织的管理费核算与他们所开展的活动直接相关，所以他们更适合使用基于活动的成本核算方法。

4.这种方法在项目成本管理中的应用

特别需要指出的是，本书作者多年研究的结果表明，最适合使用基于活动的成本核算方法的是项目的成本管理。当然，基于活动的项目成本管理方法与上述基于活动的企业运营成本管理方法在原理和方法上有很多不同，但是在以活动为基础进行成本核算和管理这一点上是一致的。因此本书将基于活动的成本核算作为项目成本确定方法的理论基础，并在此基础之上进一步给出了基于活动的项目成本控制的理论和方法。