情景再现

在利润表中，净利润是最后一个利润指标，而之前是利润总额。这两个“利润”其实相差在所得税费用。利润总额是不考虑所得税的利润，而对于公司股东而言，净利润更具有价值。因为这才是公司除去所有成本、费用、所得税之后的真实利润。

上面两个公式，我们也可以这样来表述：

其实利润总额和净利润之间的差别就在于25%的企业所得税。不过如果我们简单地认为所得税费用就是利润总额×25%，这样理解就是错误的。

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费用”核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。

那么暂时性差异和永久性差异之间的区别是什么呢？

“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于记入“利润总额”与“纳税所得”的 “口径”与“时间”不同而产生的。由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。由此可见，永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异，由于此差异永久性地存在于会计与税法之间，它既不会随着时间的推移而自动消失，也不会随着时间的推移而自动转回，所以把此差异称为永久性差异。

暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异，但究其实质是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异，由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间，它会随着时间的推移而自动消失，或会随着时间的推移而自动转回，所以把此差异叫暂时性差异。

小于举例

甲公司于2012年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%，假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析：

2012年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1 600 000）×25%]。

关于所得税费用的公式如下：

所得税费用的计算是较为复杂的过程。但是首先要弄清楚递延所得税这一概念。但是往往我们在初入门的时候，难于理解。不过在今后的工作中，是很可能会遇到这一问题。

小于举例

丁公司2012年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司2012年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）2011年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。

（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至2012年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。

（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。

（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。

分析：(www.daowen.com)

（1）2012年度当期应交所得税。

应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000

=14 900 000（元）

应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000（元）

（2）2012年度递延所得税。

该公司2012年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如表7-1所示：

表7-1　2012年资产负债表相关项目金额及计税基础 单位：元

递延所得税收益=900 000×25%=225 000（元）

（3）利润表中应确认的所得税费用。

所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000（元）

借：所得税费用 3 500 000

递延所得税资产 225 000

贷：应交税费——应交所得税 3 725 000