情景再现

生活中，我们会像小于一样，很看重商场的促销折扣活动。对于消费者的心理，用500元买到1 000元的商品是一件值得庆幸的事情。可是商家会因为给消费者实惠而影响到自身的收入吗？

小于所想的关于收入的问题很在点上。商场如果按照折扣前的价格计算收入，那么商场的利润会高出至少是十个百分点。那这样虚高的利润合理吗？

小于举例

甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。

本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。

企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目，不应作为企业的收入处理。

企业应对销售商品所产生的收入设置“主营业务收入”科目核算。“主营业务收入”核算因销售商品或提供劳务所取得的收入。该科目属于损益类科目，该科目的贷方登记取得的收入，也就是记增加，借方登记发生的销售折让和销售退回，也就是登记减少。期末按其净额转入“本年利润”科目，该科目期末一般无余额。

小于举例

长城公司销售一批化妆品给B公司，增值税发票上注明售价80 000元，增值税额13 600元，款项尚未收到。该批化妆品成本为50 000元，消费税率为5%，应交消费税4 000元。

借：应收账款——B公司 93 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

借：营业税金及附加 4 000

贷：应交税费——应交消费税 4 000

若上述销售不符合收入确认的条件，则会计分录为：

借：发出商品 50 000

贷：库存商品 50 000

小于举例

甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）收到60%的货款

借：银行存款 1 200 000

贷：预收账款——乙公司 1 200 000

（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务

借：预收账款——乙公司 1 200 000

银行存款 1 140 000

贷：主营业务收入——销售xx商品 2 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000

借：主营业务成本——销售xx商品 1 400 000

贷：库存商品——xx商品 1 400 000

小于举例

长城公司向C公司销售1 000件产品，单价为500元，根据销售政策，凡购买100件以上的客户可以享受10%的优惠。该公司的增值税率为17%。该产品成本总计为340 000元。

借：应收账款——C 526 500

贷：主营业务收入 450 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 76 500

（应交税费按实际的主营业务收入数计算76 500=450 000×17%）

借：主营业务成本 340 000

贷：库存商品 340 000

小于举例

长城公司在2012年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额1 700元。公司为了及早收回货款，在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。

（1）5月1日销售实现时，应按总售价作为收入。

借：应收账款 11 700(www.daowen.com)

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（2）如5月10日买方付清货款（10天内）。

借：银行存款 11 500

财务费用 200

贷：应收账款 11 700

（3）如5月18日买方付清货款（10～20天）。

借：银行存款 11 600

财务费用 100

贷：应收账款 11 700

（4）如买方在5月底才付款（20～30天）。

借：银行存款 11 700

贷：应收账款 11 700

小于举例

长城公司向C公司销售一批商品，增值税发票上的售价100 000元，增值税额17 000元，货

到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

（1）销售实现时应作分录。

借：应收账款——C 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（2）发生销售折让时。

借：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

贷：应收账款——C 5 850

（3）实际收到款项时。

借：银行存款 111 150（117 000-5 850）

贷：应收账款——C 111 150（117 000-5 850）

小于举例

甲公司在2012年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在2012年10月27日支付货款，2012年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（1）2012年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入。

借：应收账款——乙公司 1 170 000

贷：主营业务收入——销售xx商品 1 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

借：主营业务成本——销售xx商品 520 000

贷：库存商品——xx商品 520 000

（2）在2012年10月27日收到货款。

借：银行存款 1 170 000

贷：应收账款——乙公司 1 170 000

（3）2012年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票。

借：主营业务收入——销售xx商品 1 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

贷：银行存款 1 170 000

借：库存商品——xx商品 520 000

贷：主营业务成本——销售xx商品 520 000