情景再现

对于一家公司而言，未分配利润多与寡反映了该公司经营期间盈利情况和实力。虽然未分配利润并不像银行存款这样直观，但是其从某种程度上说更具有参考价值。比如某公司银行存款上亿，但是负债相当高，且未分配利润为负数，则表明该公司经营情况并不是很好。因为他们银行存款相当大部分是来自于借款，而非自己的实力积淀。当然未分配利润是权益类，虽然属于净资产，但是期末贷方则表明该公司当期或者往期都是盈利的。

未分配利润的具体含义是指未作分配的净利润，有两层含义：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润未指定用途。

净利润属于所有者权益的范畴，净利润中留在企业的部分，分为盈余公积和未分配利润。上一节我们对盈余公积已经有了很好的了解，而未分配利润从名字上也可以想到，它是尚未指定用途的净利润部分。

“未分配利润”科目使用过程中的注意问题

（1）未分配利润核算是通过“利润分配——未分配利润”账户进行的。

（2）未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配——未分配利润”账户的借方。

（3）年末结转后的“利润分配——未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。

企业首先要设置“利润分配——未分配利润”科目，该科目属于所有者权益类科目，其贷方记增加，也就是本年实现的净利润数量，借方记减少，也就是本年已经分掉的利润数。余额一般在贷方，表示未分配利润。在下一年的年初，转作下一年度的期初余额。

利润分配账务处理的五个步骤

未分配利润的一项重要作用是弥补亏损。虽然对于绝大多数经营状况不错的公司而言，未分配利润并不需要弥补亏损，但是如果往期公司存在亏损，那么就需要通过该科目来弥补。

无论是用税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则需用税后利润弥补。

小于举例

某公司2001年发生亏损1 200 000元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。

借：利润分配——未分配利润 1 200 000

贷：本年利润 1 200 000(www.daowen.com)

假设2002年～2006年，该企业每年年均实现利润200 000元。按照现行制度规定，企业在发生亏损以后的5年内可以以税前利润弥补亏损。该企业在2002年～2006年均可在税前弥补亏损。

借：本年利润 200 000

贷：利润分配——未分配利润 200 000

2002年～2006年各年度终了，按照上述会计分录的结果，2006年“利润分配——未分配利润”科目期末余额为借方余额200 000元，即2007年未弥补亏损200 000元。假设该企业2007年实现税前利润400 000元，按现行制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。在2007年年度终了时，该企业首先应当按照当年实现的税前利润计算缴纳当年应负担的所得税，然后再将当期扣除计算缴纳的所得税后的净利润，转入利润分配科目。在本例中，假设该企业适用的所得税税率为30%，该企业在2007年年度计算缴纳所得税时，其应纳税所得额为400 000元，当年应缴纳的所得税120 000（400 000×30%）元。

（1）计算缴纳所得税。

借：所得税费用 120 000

贷：应交税费——应交所得税 120 000

借：本年利润 120 000

贷：所得税费用 120 000

如果用银行存款交纳所得税，则作如下分录：

借：应交税费——应交所得税 120 000

贷：银行存款 120 000

（2）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损。

借：本年利润 280 000

贷：利润分配——未分配利润 280 000

（3）上述核算结果显示该企业2007年再弥补200 000元亏损，但是用税后利润弥补的，弥补后，该企业“利润分配——未分配利润”科目的期末贷方余额为80 000（280 000-200 000）元。