持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。它并不同于长期股权投资，由于它是一项金融资产，有着金融资产的共性。

持有至到期投资的主要账务处理

持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

摊余成本计算公式：

溢价情况：

持有至到期投资的摊余成本=面值+应计利息+尚未摊销的利息调整

折价情况：

持有至到期投资的摊余成本=面值+应计利息-尚未摊销的利息调整

小于举例

2010年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用），从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59万元），本金最后一次支付。实际利率为10%，计算四舍五入取整。

2010年1月1日，持有至到期投资的账面价值（摊余成本）为1 000万元。会计分录：

借：持有至到期投资——成本 1 250

贷：银行存款 1 000

持有至到期投资——利息调整 250

2010年12月31日，应收利息为59万元，计提利息收入=1 000×10%=100（万元），期末摊余成本=1 000+1 000×10%-59=1 041（万元）。会计分录：

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息 41

贷：投资收益 100

2011年12月31日，应收利息为59元，计提利息收入=期初摊余成本1 041×10%=104（万元），期末摊余成本=1 041+1 041×10%-59=1 186（万元）。会计分录：

借：应收利息：59(www.daowen.com)

持有至到期投资——利息调整 45

贷：投资收益 104

依此类推：2014年到期支付最后一期利息，并还本金。

2014年12月31日，应收利息为59万元，计提利息收入=118万元，会计分录：

借：应收利息 59

持有至到期投资——利息调整（250-41-45-50-55） 59

贷：投资收益 118

借：银行存款 59

贷：应收利息 59

持有至到期投资是一项资产，既然是一项资产同样存在着减值的可能。发生减值的时候借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”。

小于举例

2012年3月，乙公司将持有至到期投资的债券于4月1日对外出售全部的10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响。出售后，该持有至到期投资剩余的90%重新分类为可供出售金融资产。

则乙公司相关的账务处理如下：

借：银行存款 1 200 000

贷：持有至到期投资——成本 1 000 000

投资收益 200 000

借：可供出售金融资产（1 200 000×90%） 1 080 000

贷：持有至到期投资——成本 900 000

资本公积——其他资本公积 180 000