情景再现

新会计准则颁布后，其中一项主要内容就是引入了公允价值这个概念，使之与国际接轨。更为重要的是在财务报表上能够更加准确反映短期投资、债券投资的真实价值。我们可以想象如果采用历史成本法进行计量，所进行的投资其面值不会发生变化。而股价在二级市场中是飘忽不定的，如何及时准确反映其价值，公允价值计量是很好的方式！

交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为交易目的赚取差价而持有的债券投资、股票投资和基金投资。

交易性金融资产的账务处理分为四个阶段，分别是取得、持有、资产负债表日以及出售。它的后续计量采用公允价值。我们可以试着比较一下，采用公允价值后一项交易性金融资产在账面上的价值会有着怎样的不同。

通过比较，历史成本法交易性金融资产在年末其账面价值高于按照公允价值计量的账面价值。但是公允价值更加反映了该资产的实际价格。更为客观而且准确。

借：交易性金融资产——成本

应收股利/利息

贷：银行存款

借或贷“投资收益”科目

出售交易性金融资产

将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（损失在借方）

按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记：公允价值变动损益，贷记或借记：投资收益。

小于举例：

甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000(www.daowen.com)

投资收益 3 000

贷：银行存款 458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4 000元。编制会计分录如下：

借：应收股利 4 000

贷：投资收益 4 000

借：银行存款 4 000

贷：应收股利 4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动（5×100 000-455 000） 45 000

贷：公允价值变动损益 45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000元。编制会计分录如下：

按售价与账面余额之差确认投资收益：

借：银行存款 520 000

贷：交易性金融资产——成本 455 000

——公允价值变动 45 000

投资收益 20 000

按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失：

借：公允价值变动损益 45 000

贷：投资收益 45 000