对固定资产进行控制的主要目的不在于预防舞弊，而是使投入固定资产的资金能产生最大的效用。

很多制造业投入固定资产的金额占资产总额的很大比例，且维护、修理及折旧费用也为数可观。如不妥善控制，其所产生的损失远比现金处理不当的损失还大。若已报废的固定资产未从账中转出，也会严重影响损益的计算。

（一）固定资产控制的内容

第一，预算控制。

单位应对固定资产、在建工程及无形资产的购置、建造或处置实行预算控制，用以预计固定资产等的取得与报废。要成功地运用固定资产预算控制，必须依靠正确而详细的固定资产会计记录，唯有对现有设备等情况的彻底了解，才能对未来需求作出正确估计。

固定资产等预算的编制应由使用部门、资产管理部门、财务部门及单位负责人共同参与。预算编制应在每年年度开始之前进行。由使用部门提出固定资产等购置需求，交固定资产管理部门；由固定资产管理部门汇总审核各部门需要，并编制固定资产、在建工程及无形资产投资预算草案；财务部门从资金和效益角度对预算草案进行审核并提出意见；财务部门及总经理（或最高管理层）审核通过预算；企业还应由董事会通过预算方案。编制预算时应考虑的主要因素是：本年度生产经营总体目标和计划；上年度预算执行情况；生产经营使用实际需要；资本投资回报率；今后若干年度单位发展需要。在日常业务执行中，一定要遵守预算的规定。对于预算外的资产购置申请，应根据金额的大小及授权范围报有关部门或人员批准执行。每一预算年度终了，应召开由参与预算制定的有关部门或个人出席的总结会议，对预算执行情况进行检查，并分析实际与预算的差异，下一年度预算编制做好准备。

第二，授权控制。

考虑到资本性预算的重要性，预算批准应相对集中于高级主管人员。对使用部门在年内提出固定资产、无形资产的购置及在建工程各种支出的申请，如属于预算内，经资产管理部门核对后，可直接准予申请；如属预算外，则根据业务性质和金额重大性情况，按预算批准权限或其他规定的权限范围报经有关部门或人员审核批准。单位应授权有关部门及人员，在一定的职责权限范围内对固定资产等进行日常管理。被授权的部门或人员应在授权范围内行事。

经单位最高管理层授权，固定资产使用部门的职责主要包括：提出资本性支出申请；对购置和建造完工的资产进行验收；对固定资产及在建工程实物进行日常维护及管理；提出对固定资产及在建工程报废申请等。

经单位最高管理层授权，固定资产管理部门的主要职责包括：负责资本性支出日常审核；向各工程建造单位和设备供应单位询价；编制在建工程施工预算；与供应单位签订采购合同；对固定资产及在建工程实物资产进行监督管理；审核固定资产等报废申请。

经单位最高管理层授权，财务部门主要职责包括：审核预算外的资本性支出；根据预算及采购合同、付款通知支付采购款项；对固定资产及在建工程实物资产进行控制管理；审核批准在建工程预算、审查工程决算并及时进行相应的财务处理。需报经单位最高管理层批准的事项主要包括：资本性支出预算案；重大资产采购及处置合同；重大资产报废申请；大额的盘盈盘亏；重大工程造价合同；预算外的各项资本支出以及超预算的在建工程支出；各项资本性支出的预算及预算执行情况小结等。

第三，执行控制。

（1）固定资产购置与处置控制。

①固定资产购置一般由资产使用部门填制请购单，向资产管理部门提出请购申请。

②如果请购物品属于预算内购置，资产管理部门可直接审核批准，如属于预算外购置，提出意见后报请单位有关负责人审批。

③固定资产管理部门应根据批准后的请购单，向有关供应商或工程施工单位询价，并对各家报价进行审核，编制询价报告，交财务部门审核通过。

④固定资产管理部门根据已批准的购置申请及询价情况，组织招标或进行洽谈，草签合同，合同经正式批准后，对外正式签约。

⑤单位最高管理层或其授权部门或个人，应对重大资产采购、处置合同、重大工程建造合同在签订前进行审核，如有必要，应经公证。

⑥财务部门应根据预算、合同及付款通知和验收单等办理支付货款。

⑦固定资产使用和管理部门应共同组织资产验收工作。对购置和建造完工的资产进行验收并填制验收单。验收单一般由资产使用部门根据验收结果填写。

⑧单位应授权具体部门或人员承担资产日常维修及保养管理工作，并建立相关的日常管理制度。

⑨固定资产使用部门、管理部门及财务部门应建立各自的固定资产登账册，对固定资产的实物数量、价值、使用状况、存放地点、维护及保养、清理报废等情况进行日常管理和控制。如使用部门设立固定资产卡片、管理部门设立资产登记册、财务部门设立总账及明细账，分别对固定资产增添、调出、处置等进行明细核算和总账控制，并定期进行核对，视其是否相符，如有不符之处，应及时调整。(www.daowen.com)

⑩年度终了，应由固定资产使用部门和管理部门进行固定资产盘点，并编制盘点表。财务部门应派员进行监盘或抽盘，复核盘点结果的正确性。

在查明盘盈、盘亏或造成报废原因的基础上，编制盘盈、盘亏报告，经批准后，调整有关账簿记录。

财务部门的账面记录应定期与使用部门、管理部门的账面记录进行核对，并根据实际情况进行调整。

由固定资产使用部门根据实际情况提出报废清理的申请，由管理部门审核批准。重大的固定资产报废问题应报请单位最高管理层审批（见图3 4）。

图3-4　固定资产流程图

（二）固定资产控制措施

（1）对房屋、建筑物、设备、设施等固定资产逐一、详尽地做好登记。

（2）大额的资本性支出和租赁费支出，要经董事会审批。其他的资本性支出和租赁费支出也应指派一定层次的管理人员负责审批。

（3）指派一定层次的管理人员负责固定资产购置和租赁支出的审批。

（4）对设施、设备进行适当的维护和及时的修理。

（5）由董事会的董事或其他被授权的人员负责审查严重超出预算的资本性支出。

（6）定期检查和盘点固定资产。

（7）对固定资产进行适当的保险，并定期评估投保险种和投保金额。

（8）定期审查财产税，并以此作为固定资产资本性支出预算的依据之一。

（9）制定划分资本性支出和费用性支出的会计政策。

（10）严格区分融资租赁和经营租赁的会计处理。

（11）固定资产的处置和租约的终止由董事会的董事或其他被授权的管理人员进行审批。

（12）进行新增固定资产的账务处理时，要考虑是否存在与新增业务相关的旧固定资产的处置。

（13）有时候，处置固定资产并非出于更新的目的。对于这种情况，也应制定相应的政策和程序，以便会计部门及时获取有关信息，并正确进行账务处理。

（14）制定固定资产折旧的会计政策和程序，以便正确地进行折旧计算和账务处理。