（一）资金收支控制

1.资金收支作业程序

第一，现金作业。

（1）现金支付时，应先检查凭证是否齐全，核准范围是否合于权限。审核无误后，会计据以编制凭证并转交出纳开立支票，再依核决权限呈请签章。

（2）支付后，应在凭证上盖“付讫”章，并由领款人在相关凭证上签名表示收讫。

（3）所有付款除规定可付现金外，其余均应划线，所开支票金额应大写，如有不合，查明其缘由。

（4）支票应按编号顺序开付，同时在存根联记录受票人、金额、到期日、支票号码等。若有支票作废，应将支票号码剪下贴于支票簿存根上。未开的空白支票，应有适当的控制。

（5）所有收入款项，除留存作营业周转使用者外，均应于当日解存银行。对于当日未及解存银行的款项，也应有适当的控制。

（6）每日结账后，出纳应根据当天现金收支编制现金及银行存款日报表，并清点库存现金余额是否与日报表相符。

第二，银行存款作业。

（1）出纳人员设银行往来登记簿，依不同银行账户及营业日分设收入及支出部分，并随时更新。

收入部分为：

①应交换完毕入账的代收票据；

②存入的现金；

③其他账户的转存。

支出部分：

①当日开出票据；

②领现；

③转存其他账户。

（2）出纳人员于每日结账后将当日收支金额及当日余额填入现金及银行存款日报表。

（3）自甲银行转存乙银行，或自乙银行转存甲银行，应办转存手续。

第三，有价证券作业。

（1）有价证券是指短期投资性质的有价证券，属长期投资者，不在此限。

（2）所有有价证券均应设置有价证券明细账，内容包括取得日期、面值、取得成本、兑付日期等。

（3）账列证券如供作抵押、债务保证或寄托保管等，应在有价证券明细账详列提供数额及债务项目，并单独列表。

（4）各项证券投资收入、股利等按期领取及记录。

（5）证券交易保留出售证券成交单、交易税完税凭证及所得税申报资料等，归档备查。

（6）有价证券期末评价依财务会计公报办理，结账日有价证券的市价资料应妥为保管。

第四，库存保证票据。

（1）工程、销售、采购等案件，依合约规定应收保证票据者，由主办单位负责，取得约定票据，连同收款报告单交由会计及出纳，按收受有价证券会计处理程序编制凭证登账并妥收保管。

（2）取得票据时，应核对各项法定票据要件是否齐全。

（3）保证责任已解除者，应办理退还。票据退还时，依会计处理程序编制凭证退还，领取人应带公司章、负责人章领取。

（4）盘点每月库存保证票据结存数量、金额，并编库存保证票据明细表。

（5）设置库存保证票据登记簿，详细记载，并由签收人及主管盖章。

第五，调节核对作业。

（1）未到期应收票据，会计依相关资料填入代收簿，与支票保管人核对无误后，由出纳送存银行托收。

（2）代收票据，由出纳于支票入账后，在代收簿填上兑现日期，如有逾期未兑票据，应了解原因。退票应注明原因。

（3）每月底，应依据银行对账单、银行调节表与账载银行存款余额，编制四栏式银行调节表。

（4）调节表上调整项目应附凭证，并制作调整凭证。逾一年未兑现支票，应转列保管款。

2.控制措施

第一，一般控制措施。

（1）安全性保护措施。

①处理、记录和保管现金的职责分离；

②空白支票的保护；

③零用现金系统的维持。

（2）准确性表达措施。

①定期编制银行存款调节表；

②在现金和投资账户中批准的现金流动；

③报告现金的公认会计原则。

第二，现金收入控制措施。

（1）收到所有到期现金的控制。

①根据有效契约收取现金；

②客户收到收款收据并确认总数；

③现金登记簿记录的总数；

④尽力收取过期账款；

⑤制定银行从企业在邮局的信箱收取汇款，并将汇款通知送到企业的制度。

（2）保护现金收入的安全控制。

①将每天收入的现金送存银行；

②检查现金收款机保存的书面证据副本和收入总额；

③计算寄到邮政信箱的现金收入；

④汇总邮寄现金收入凭证并送给会计主管；

⑤将邮寄现金收据送至出纳。

（3）及时记录现金收入。对于收到的现金，应立即开出书面证据。

（4）恰当和正确记录现金收入。

①财务人员对汇款通知单汇总表进行调节并与邮寄的汇款收入表核对；

②应收账款记账员根据汇款通知单记入客户账户的贷方。

（5）财务报表恰当地报告现金收入，符合公认会计原则的要求。

第三，现金支出控制措施。

（1）支出的合理性控制。所有的支出由适当的管理人员审查和批准。

（2）支出的安全性控制。对未兑付支票进行定期检查。

（3）支出的正确性控制。

①将无效的支票注销和归档；

②电脑打印支票金额；

③对已执行的支票作出标志或打孔，以防重用；

④根据批准的支出文件来准备支票。

（4）支出的批准控制。

①除零用现金外，一律用支票支付或由银行一卡通转付；

②使用预先编号的支票；

③支票签名人复查支出文件并在支票登记簿上登记签收；

④如使用电子签名器，应按规定的手续办理支票签收；

⑤实行会监制度防止滥用支票；

⑥作废的支票应注明作废，并妥善保管。

（5）及时记录支出控制。根据支出凭证在支出日记账上作分录。

（6）适当与准确记录支出控制。复查日记账的记账依据（管理人员在支出文件上的签字表示已经复查）。

（7）现金支出的报告应符合公认会计原则的要求。

3.控制重点

（1）库存现金的控制应采取下列措施：

①指定出纳专负现金出纳、保管、监督责任；

②经管现金出纳的工作人数保持至最少限度；

③经管现金出纳人员应取具保证，并应注意其平日交友及生活状况；

④充分利用银行各项收支付款服务，以减少公司现金的出纳及保管；

⑤库存现金减少至最低限度，并利用金库、保险箱、防盗警铃、红外线等设备妥善保管；

⑥保管现金与记录现金，采取人员分工处理；

⑦由经管及记录现金出纳的人员对库存现金进行不定期检查，并与记录核对。

（2）对现金收入的处理，采取下列控制方式：

①指定出纳部门专责收受公司的所有现金收入；

②每天收入的现金，一律全数存入银行，不得留作当天付款之用；

③所有零星付款，一律在零用金内支付，超过零星最高限额的付款，一律出具支票；

④收款员专管收受现金，如人员调度许可，不兼管现金记录；

⑤对于每天收受的现金保管及转存银行情形，由稽查部门作不定期抽查。

（3）对现金支出的处理，采取下列控制方式：

①所有大额付款，一律以银行支票支付；

②员工薪资委托银行按期自存款内转账支付，不再核发现金；

③各部门申请开立支票付款，应先检齐有关核准文件，经会计部门审核制作凭证，出纳部门方得签发支票；

④支票印鉴应由财务部经理与总经理会同签章，方得提款；

⑤小额付款一律自零用金支付，按期检察原始单据办理报支，并按付款总额出具银行支票，兑现归垫补足零用金，恢复原定金额；

⑥采购与核准采购之职责，应与验收及保管存货之职责完全分开；签发支票与编造付款凭证的职责也应完全分开。

（4）现金为流动性最大的资产，一旦移动，最难追踪，对持有者产生立即价值；现金体小值大，极易发生损失，故现金的内部控制最为重要。

（5）现金出纳的控制要领在于建立周密的制度，并实行职责分工及内部牵制，经常稽核各项作业程序，确保制度及各项程序的规定，均能一贯遵守。现金出纳人员的操守行为，也宜经常注意，预防发生各种违规行为。

（6）每月底会计整理送存银行代收票据明细表与支票保管人送银行交换的支票应相符。

（7）托收票据兑现日应与预估兑现日一致，若差异太多，应查明原因。

（8）依预估托收票据兑现日及账户类别编制总额表，以便作现金调度。

（9）稽核单位应定期或不定期地核对存入银行款项，须与入账日期相符，并注意支付兑现日期有无在付款日之前者。

（二）备用金及一般费用报支控制

1.备用金及一般费用报支程序

备用金设立应以零星采购或紧急小额支付为目的，备用金经营人员应设立备用金登记簿记录每日拨入、支出、结存金额。备用金的请领及拨算程序如下。

（1）各单位人员拟向备用金经管人员领款时应检具合法原始凭证，填写备用金请领单，经依权限核准后，其在规定金额内向备用金经管人员领取。

（2）凡备用金的付款每张请领单金额最高不得超过规定的限额，超过规定限额以上者，一律须依付款程序开立支票付款。

（3）各备用金经管人员应确实审核原始凭证是否合法及有无依权限核准，方能付款。若事后发现有不符规定而付款者，应由备用金保管人员负责追回已付款项。

（4）属杂项购置的物品，备用金经管人员仍应审核需有经主管核准的请购单和验收单方准予支付。

（5）备用金经管人员于备用金支用至相当数额，由经管人员编制备用金报销清单并附有关凭证，送会计单位报销，会计单位审核无误后编制凭证，转送出纳付款拨还备用。

（6）稽核单位随时检查备用金使用情形，如有长期不使用或有报销者应提报予以撤销设置。

各项费用的报销，应由报销人或单位提出申请，经批准后，转会计审核，审核无误后转由出纳付款。出纳付款时，应查明原始凭证及审核手续是否具备、附件是否齐备，付款后，应在凭证上盖“付讫”章。凡金额超过一定限额者，应以支票支付，并应在凭证上注明银行存款账号、支票号码。年度终了，对各项应付费用及预付费用应作适当调整。

2.控制重点

（1）零用金保管处所应注意安全。

（2）稽核单位应随时派人检查零用金。

（3）注意支出性质或金额，不可超过零用金规定的范围。

（4）各项单据应逐笔审核，加盖“付讫”及“日期”戳，以防重复报销。

（5）各项费用的报支，应依核决权限规定，经有权人核准。

（6）注意各项费用报销有无浮滥现象、有无以假收据报销或一笔支出故意分别开立数张发票者。

（三）营业外收支控制

1.营业外收支作业程序

凡作为营业外收支处理的业务，应首先查明其是否符合有关规定，其计算正确与否，有无将不是营业外收支事项列作营业外收支。

利息收入应核对银行存款额及其利率，其存款累积数乘以约定利率所计算利息收入的数与银行转入利息收入的数，若相符，则将前列资料列入摘要，记入账册。

兑换损益的计算，应按结账日与发生外币交易当时外币与人民币换算发生的差额，计算出损益，于摘要中加以述明并登录账册。

利息支出应核对银行借款额起讫日数及其利率，计算利息支出之数与银行转入的数，若相符，则将前列资料列入摘要，记入账册。

会计年度结束时，倘有应收利息、兑换收益、其他收益、应付利息、兑换损失或其他损失，应作适当调整。

2.控制重点

营业外收支的各项资料必须力求正确无误，严禁将非营业外收支项目列入营业外收支。

（四）印鉴管理

1.印鉴管理作业程序

（1）印鉴与支票应由不同人员保管。

（2）办公室或总务单位应编列单位印章清册，凡有新刻印鉴，均应列入登记。

（3）各单位需盖用支票以外的印鉴时，应先填“用印申请单”，经核准后始得盖印。

2.控制重点

（1）单位印章应详细登记，并不定时盘点。

（2）单位印章不可借出，如有需要，一律由申请盖印者填具“用印申请单”，呈请用印。

（五）背书保证控制(www.daowen.com)

1.背书保证作业程序

以单位名义对其他单位背书保证的金额及对单一企业的背书保证金额应根据单位或董事会决议或由三分之二以上董事签具同意书办理后请股东大会备查。申请背书保证的公司，有下列情况不予接受办理：

①已签背书保证金额超过规定限额。

②有借款不良或债务纠纷记录者。

③资本额低于总资产额规定的额度者。

④不在董事会核准的保证范围内者。

符合《背书保证办法》的背书保证事项，由办公室了解后，填列背书保证事项承诺表，连同合同及签发的票据，呈交总经理核准。应对背书保证事项，就每单一事别予以归档。会计部门应根据承诺表上资料，登载于背书保证事项登记簿。

单位的背书保证余额，依规定格式内容按月公告并函证监会备查。保证到期时，办理权利义务结清，并办妥注销或解除事项，填对外保证解除通知单，通知会计部门。若单位需相关企业保证或互为保证时，由办公室拟稿，经总经理核准后发函。

2.控制重点

（1）申请背书保证应在规定范围内，并依《背书保证办法》办理。

（2）背书保证相关资料必须记载明确。

（3）背书保证解除或注销时，应依规定办理。

（六）凭证处理控制

1.凭证处理程序

外来凭证，如有下列情形，不予接受：

①文字凭证数字计算错误者。

②收支数字显然与规定及事实经过不符者。

③有关人员未予签名或盖章者。

④其他与法律规定不合者。

表3-1　保证背书及票据控制表

内部凭证应有规定格式，并印妥以供取用。

记账凭证应小心防范下列情形：

①根据不合法的原始凭证造具者。

②未依规定程序造具者。

③记载内容与原始凭证不符者。

④应予记载的内容未予记载，记载简略不能表达会计事项的真实情形者。

⑤计算、缮写错误应照规定更正者。

⑥与法律不符。

收支凭证经出纳人员执行收付款后，应在凭证及原始凭证加盖“收讫”或“付讫”章。

2.控制重点

（1）审核外来凭证时，应注意其记载事项均依下列规定办理：

①统一发票或收据的抬头是本单位；

②统一发票专用章应与采购单上所载供货商相符；

③“日期”应为收货单或实际报销当日；

④销售商名称必须写全称，地址；

⑤私人名义出具的收据，应详填出具人姓名、地址、身份证统一编号，并盖妥印章及贴足印花；

⑥“摘要”栏所列品名应与采购单所列品名相同；

⑦数量、单价、单位应与订购单、验收单相同；

⑧数量、单价必须等于总价，并与中文大写金额相符。

（2）内部凭证审核应注意下列事项：

①必须依单位规定格式填写；

②必须依核准权限呈请核准；

③支付的数据计算必须合理。

（3）报支凭证应详加审核，与政府法律或公司规章必须相符，如有不符或不妥之处，应立即提出意见，或提请报销部门补办或更正。

（4）审核原始凭证中各级经办人员的核章，必须符合规定，核章日期是否衔接。如不妥者，应立即提请说明或补办。

（5）各项凭证或附件如发现盖有记账凭证编号章、审核章或付讫章者，应拒绝审核，并立即报请主管查办。

（6）文书、文字或数字如有涂改痕迹，其涂改处须经负责人签章证明。

（7）单据审核无误后，经办人应在每张凭证上加盖审核章，并呈主管复核。

（七）账务处理控制

1.会计账务处理程序

（1）各项账务作业应依单位会计制度规定处理。

（2）各交易事项应采用最合适的会计科目及最适当的处理方法。

（3）将记账凭证的交易登录于总分类账科目汇总表。

（4）依总分类科目汇总表中各科目的借贷合计数过入总分类账各科目。

（5）根据记账凭证将各交易事项登录于各科目明细分类账。

（6）每隔固定期间应将各明细分类账同一科目所辖子目的余额相加，并与总账科目余额核对。

（7）结账前，须将各种应调整科目作适当地调整。

（8）会计年度终了，应将各会计科目结账，并计算本期损益及将应结转账产结转下期。

（9）编制各种财务报表，以表达单位在此一会计年度的经营成果、年度结束时的财务状况、股东权益变动状况及现金流量变动情况，作为债权人、股东及管理层及主管公司、证券及税务机关的参考。

2.控制重点

（1）会计科目的运用必须适当，同时符合会计制度及有关规定。

（2）每一会计事项的发生均依会计制度办理。

（3）查核会计凭证、簿籍、报告的设置，应符合会计制度及有关规定。

（4）会计事务的处理符合会计制度规定。

（5）过渡科目及暂记账项应按期清理。

（6）折旧及利息的计算、各项递延费用的摊销，应依规定办理。

（八）报表查核控制

1.财务报表查核程序

第一，应收账款的查核。

（1）有应收关系的企业及个人的款项及票据是否清楚、准确，是否分别列示非因营业而发生的其他应收款项及票据。

（2）催收款项是否转列至其他资产并提列适当的备抵坏账。

第二，固定资产的查核。

（1）固定资产为供营业上长期使用的资产，是否按其性质列为长期投资或其他资产。

（2）已无使用价值的固定资产，是否按其净变现价值或账面价值的较低者转列其他资产；无净变现价值者，是否将成本及累积折旧冲销，差额转列损失。

（3）未完工的设备，已多年未再进行建造的，是否转列其他资产。

第三，长期股权投资的查核。

（1）因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增资所配发的股票者，是否按照有价证券的种类，分别注记所增加的股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。

（2）是否按照财务会计准则规定，对长期股权投资是否采用不同的方法进行评价。

第四，存货评价的查核。

（1）存货的原料、物料、在产品、产成品及进货成品，如系瑕疵品、过时品、废品或已不适用部分，是否依净变现价值评价，并承认跌价损失，于存货项下减除；完好可供出售的存货，是否按正确的计价方法，列计备抵存货跌价损失。

（2）说明期末存货计价方式。

第五，折旧、摊销的查核。

（1）折旧性固定资产会因物质因素以及功能性因素导致资产价值逐年递减。闲置设备虽未供营业使用，仍应继续提列折旧，不得中断。

（2）摊销或折旧年限，在会计上俱属于估计事项。估计事项因新资料的取得和经验的累积而有修正的必要时，是否按客观的事实及充分的理由进行摊销或折旧。

（3）财务报表应附注说明各项资产提列折旧方式。

第六，资本支出与收益支出的查核。

（1）凡支出的效益不超出本期实现的是否列为资产。其效益仅及于当期或无效益者，是否列为费用或损失，有无资本化。

（2）停工损失不具未来的经济效益，应依其性质列为营业外支出或非常损失等科目，不得资本化。

（3）促销产品的广告支出，其未来经济效益具有极大的不确定性，应以当期费用处理。仅专案销售的广告支出，确含预付性质，其效益尚未实现者，方可递延。

第七，利息资本化的查核。

（1）必须同时有下列三种情况时，才能将利息资本化。

①购建资产的支出已经发生；

②正在进行使该资产达到可用状态的必要工作；

③利息已经发生。

当企业除因不可抗拒事项而停止资产的购建工作，或资产完工可供使用或出售时，即应停止利息资本化。

（2）企业特别借款以购建一项应将利息资本化的资产，则此借款的利率为资本化利息。

（3）利息资本化金额不得超过实际利息费用。

（4）利息支出总额及利息资本化金额应予以充分披露。

第八，备抵坏账的查核。

应收账款的评价，应扣除估计的备抵坏账后计算应收款项的可收现金额，企业应分析应收款项的账龄、担保品的价值等有关资料，以决定应提列备抵坏账提列的百分比或金额。

第九，或有负债的查核。

负债及承诺，如已预见其发生的可能性相当大，并且其金额可以合理估计，应依估计金额予以列账；如发生的可能性不大，或虽发生的可能性相当大，但金额无法合理估计，则应于财务报表附注中揭露其性质及金额，或说明无法合理估计金额的事实。

第十，处分固定资产损益的查核。

处分固定资产的收益，应依其性质列为当期的营业外收入，将该项收益减除其应负担的所得税后的净额，于当期的股东权益变动表示，并应于次年转入资本公积。

第十一，所得税的查核。

（1）补缴或退回税款，除估计错误外，是一种会计估计变动项目，宜列入当期损益中。

（2）营业成本及各项费用，应与所获得的营业收入同期列出。

2.控制重点

（1）单位财务报表应依据“一般公认会计原则”及政府的其他相关法律等规定编制。

（2）单位的决算表应能正确表达单位财务状况、经营结果及现金流量变动情形。

（3）会计报告对下列事项应予注明：

①重要会计政策的汇总说明；

②会计变更的理由及其对财务报表的影响；

③债权人对特定资产的权利；

④重大的承诺事项及或有负责；

⑤盈余分配所受的限制；

⑥有关业主权益的重大事项；

⑦其他为避免报表使用者误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项；

⑧其他经有关法律规定应加说明的特殊事项。

（4）由于物价或其他经济状况的变动，致决算不能正确表达企业的经济状况时，对其差异应附适当的说明或补充资料。

（5）决算表所包括的内容与会计科目的应用及排列应前后一致，若有变更，应说明变更情况。

（6）会计报告的编送，除另有规定外，应先审查其必要性，再决定报表的种类与表达方式，尤应加强对内各管理层的报告。

（九）会计资料管理控制

1.会计资料管理程序

（1）各类原始凭证、记账凭证、账册、表单、报表等应妥善保管、装订。

（2）上述资料应依法定年限及会计资料保管归档办法保管及保存。

（3）超过保管年限欲销毁者，会计部或财务部应报请总经理核准后，会同稽核人员执行。

（4）电脑资料应储存两份，分置于不同地点，由不同人员保管。

（5）会计人员交接时，负责保存的资料列为交接项目。

2.控制重点

（1）会计资料应连号或加盖骑缝章。

（2）不定期地抽查保存的资料，以求完整。

（3）各项资料保存时，应注意打包及储存方式，以易于找寻及保持资料的完整性。

（4）设登记簿登录送存的资料，并设保管人、送存人。

（十）绩效评估控制

1.绩效评估程序

年度结束后，会计部门应办理年度决算，并依有关财务报表分析计算有关比率，如流动比率、速动比率、存贷周转率、存货周转天数、应收账款周转率，应收账款平均收回天数、固定资产占总资产比率、资产负债率、负债权益率、资产报酬率、偿债比率、本益比率、每股盈利率等。

将上述各指标，作以下比较，并分析其发生差异的原因，反馈给有关部门研究有关改善的行动。

①将单位各项绩效指标与历年来各项绩效指标相比较，以观察发展演变的趋势；

②将单位各项绩效指标与其他同业的同年度类似的绩效指标比较，分析其差异并研究其原因，以了解单位在同业之间的经营有利因素及不利弱点，以供各部门主管参考，改进经营绩效；

③将单位的百分比财务报表作同业与不同年度的比较分析，以了解企业资金来源、资源配置的情形及趋势变化等，并作为改进的依据。

2.控制重点

评估经营绩效的控制重点在测定获利能力、研判短期偿债能力及长期财务结构，故下列三项指标应特别注意分析研究：

①资本报酬率或投资报酬率；

②流动比率；

③负债权益比率。