1.日记账的格式和登记方法

（1）日记账的格式

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围可分为特种日记账和普通日记账。

普通日记账是两栏式日记账，是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿，它核算和监督全面经济业务的发生和完成情况，其格式如图2-16所示。

图2-16 普通日记账

（2）日记账的登记方法

日记账的登记方法如图2-17所示。

图2-17 日记账的登记方法

采用普通日记账，可以逐日反映全部经济业务的发生情况，但由于只有一本日记账，不便于分工记账，而且记账工作量比较繁重，因此，目前我国企业很少采用。

特种日记账是用来核算和监督某一类型经济业务的发生和完成情况的账簿。因为这种账簿对这些经济业务进行专门的账簿记录，所以被称为特种日记账。各企业一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有库存现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。

2.库存现金日记账的格式与登记

（1）库存现金日记账的格式

库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。三栏式库存现金日记账设借方、贷方和余额3个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明库存现金收入的来源账户和库存现金支出的用途账户。三栏式库存现金日记账的格式如图2-18所示。

图2-18 库存现金日记账

（2）库存现金日记账的登记

库存现金日记账由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，逐日逐笔序时登记，涉及银行存款与库存现金之间的收付业务，如从银行提取现金，应当根据银行存款付款凭证登记。库存现金日记账的登记方法如图2-19所示。

图2-19 库存现金日记账的登记方法

采用收入和支出分设账本的多栏式现金日记账，登记方法有如下两种。

1）由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔登记现金收入日记账和支出日记账，每日业务结束时，在支出日记账中计算出当日支出合计数，并将支出合计数由支出日记账转记到收入日记账的支出合计栏；最后，在收入日记账中计算当日账面结余额。会计人员应对多栏式现金日记账的记录加强检查、监督，并负责于月末根据多栏式现金日记账各专栏的合计数，分别登记总分类账的各有关账户。

2）另外设置现金出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收、付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金日记账，并于月末根据日记账登记总分类账。出纳登记簿与多栏式现金日记账要相互核对。

上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部控制和监督。

3.银行存款日记账的格式与登记

（1）银行存款日记账的格式

银行存款日记账是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。该账簿由出纳人员根据银行存款的收款凭证和付款凭证序时逐日逐笔登记，每日终了结出该账户全日的银行存款收入、支出合计数和余额，并定期与银行对账单对账。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。银行存款日记账的格式一般为三栏式，但也可以采用多栏式。三栏式银行存款日记账的格式如图2-20所示。

图2-20 银行存款日记账

（2）银行存款日记账的登记方法

银行存款日记账的登记方法如图2-21所示。

图2-21 银行存款日记账的登记方法

4.总分类账的格式与登记

（1）总分类账的格式

总分类账簿（简称总账）能够总括地记录和反映企业全部经济活动情况，从而为考核计划执行情况和编制会计报表提供主要的总括资料，并可与明细分类账进行核对，保证记录的正确性和完整性。

总分类账是按企业使用的一级会计科目来设置的，一般采用三栏式账页（借、贷、余）。登记方法有逐笔登记和汇总登记两种。总分类账的一般格式如图2-22所示。

图2-22 总分类账

（2）总分类账的登记方法

总分类账的登记方法如图2-23所示。

图2-23 总分类账的登记方法

5.明细分类账的格式与登记

（1）明细分类账的格式

明细分类账的一般格式如图2-24所示。

图2-24 明细分类账

明细分类账簿（简称明细账），是按明细分类账户分类登记的账簿。明细分类账可以提供各种财产物资、债权债务、费用成本、收入成果等详细核算资料。明细分类账可视业务量大小和经营管理的需要，根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记或定期汇总登记。明细分类账由于登记的内容不同，管理的要求不同，有多种格式。明细分类账的设置如表2-7所示。

表2-7 明细分类账的设置

（2）明细分类账的登记

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记，库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。

6.总分类账和明细分类账的平行登记(www.daowen.com)

总分类账和明细分类账是相互联系、相互制约的，两者记录的内容是相同的，总分类账记录总括情况，明细分类账记录详细情况。因此，总分类账统驭了其所属的全部明细分类账，而明细分类账只是总分类账的补充。

基于总分类账和明细分类账的相互关系，在记账时应当采用平行登记的方法。所谓平行登记，就是对每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入该总账所属的明细分类账户，使两方面的登记结果互相制约、互相核对、账账相等。平行登记的要点如表2-8所示。

表2-8 平行登记的要点

7.会计账簿的登记规则

会计账簿的登记规则如图2-25所示。

图2-25 会计账簿的登记规则

8.账簿的基本结构

账簿的基本结构如图2-26所示。

图2-26 账簿的基本结构

9.会计账簿的对账和结账

（1）会计账簿的对账

对账是指通过将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符的一项会计工作。在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算上的差错，也难免出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实，在有关经济业务入账之后，必须进行账簿记录的核对。对账是为保证账证相符、账账相符和账实相符进行的一项检查性工作。

对账分为日常核对和定期核对两种。日常核对是指会计人员在编制会计凭证时，对原始凭证和记账凭证的审核；在登记账簿时，对账簿记录与会计凭证的核对。定期核对是指在期末结账前对凭证、账簿记录等进行的核对。会计账簿的对账内容如表2-9所示。

表2-9 会计账簿的对账内容

（2）会计账簿的结账

结账是指在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额的工作。为了将持续不断的经济活动按照会计期间进行分期总结和报告，反映一定会计期间的财务状况和经营成果，并为编制会计报表提供依据，各企业必须按照有关规定定期结账。

1）结账的步骤。结账的步骤如图2-27所示。

图2-27 结账的步骤

2）结账的方法。结账的方法有以下几种。

①对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

②库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

③需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

④总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

⑤年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结账的内容如图2-28所示。

图2-28 结账的内容

10.会计账簿的启用与更正错账规则

（1）会计账簿的启用

会计账簿的启用如图2-29所示。

图2-29 会计账簿的启用

（2）错账更正规则

1）错账的查找方法。错账的查找方法如表2-10所示。

表2-10 错账的查找方法

2）错账的更正方法。错账的更正方法如表2-11所示。

表2-11 错账的更正方法

（续）

11.会计账簿的保管与更换

（1）会计账簿的保管

会计账簿、会计凭证和会计报表等都是企业的重要经济档案和历史资料，需要妥善保管。会计账簿的保管如图2-30所示。

图2-30 会计账簿的保管

（2）会计账簿的更换

会计账簿的更换如图2-31所示。

图2-31 会计账簿的更换