1.现金流量表及相关概念

现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入与流出的财务报表。现金流量表的主要目的是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物所产生的影响。

这里的现金概念与通常所说的现金不一样，通常所说的现金是指纸币和硬币等库存现金，是狭义的现金概念，而这里所说的现金则包括企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金及现金等价物。因此，这里的现金包括如下类型。

(1)库存现金。库存现金是指企业所持有的、可随时用于零星支付的现金。

(2)银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的随时可以用于支付的存款。由于某种原因不能随时提取(如定期存款)的存款，则不能作为现金流量表中的现金。

(3)其他货币资金。其他货币资金是指企业存放在银行的有特殊用途的资金，或在途中尚未收到的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途货币资金等。

(4)现金等价物。现金等价物是指企业所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金及价值变动风险很小的投资。现金等价物的特点是流动性强，并随时可以转换为现金，通常是指企业购买的、在三个月以内到期的短期债券等。

现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动(包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目)而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，即企业一定时期的现金和现金等价物的流入及流出的数量，如销售商品、提供劳务、出售固定资产、收回投资、借人资金等形成企业的现金流入；购买商品、接受劳务、购建固定资产、现金投资、偿还债务等形成企业的现金流出。现金流量可以衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务，资产变现能力的强弱，等等。

应该注意的是，企业货币资金不同形态之间的转换不会产生现金的流入和流出，如企业将现金存入银行，是企业现金存放形式的转换，现金并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物的转换也不属于现金流量，如企业用现金购买将于3个月后到期的国库券，也不构成现金流量。

2.现金流量表的基本格式

现金流量表的基本格式与各国对现金流量的类别认识和特定国家在现金流量表编制准则制定过程中想要披露的信息结构密切相关。但是，无论如何，现金流量表的基本结构不会有太大变化。我国现金流量表的格式采用直接法编制，基本格式见表4-1。

表4-1　现金流量表

续表

3.现金流量的分类(www.daowen.com)

我国《企业会计准则》将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

(1)经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易及事项。从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，包括除投资活动和筹资活动以外的所有交易及事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。

一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认识存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的分类。

(2)投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

需要注意的是，这里所讲的投资活动既包括实物资产投资，又包括金融资产投资，与《企业会计准则——投资》所讲的“投资”是两个不同的概念。“投资”是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，但属于投资活动。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。

一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

3)筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，又包括资本溢价(股本溢价)。这里所说的债务，是指对外举债，包括向银行借款、发行债券及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金、取得借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。